Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 марта 2019 г. N 03-07-14/19129 Об особенностях взимания транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 марта 2019 г. N 03-07-14/19129

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и по вопросам взимания налогов и сборов в Российской Федерации, сообщает.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публично-правовой характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти.

Налоги являются необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В развитии конституционной нормы в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены основные принципы законодательства о налогах и сборах, а именно: всеобщности и равенства налогообложения.

Согласно Конституции Российской Федерации (часть 2 статьи 8, часть 2 статьи 35, части 1 и 3 статьи 36) в Российской Федерации признаются и защищаются равным образом частная, государственная и муниципальная формы собственности; каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им; граждане вправе иметь в собственности землю, условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (в частности, постановление от 31 мая 2005 г. N 6-П, определение от 16 апреля 2009 г. N 495-О-О), право собственности предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества.

В развитие указанных выше конституционных норм статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено правило о несении собственником бремени содержания имущества, которое включает в себя в том числе уплату установленных законодательством о налогах и сборах налогов (в частности, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П, решение Верховного Суда Российской Федерации от 2 октября 2008 г. N ГКПИ08-1495, определение Верховного Суда Российской Федерации от 9 декабря 2008 г. N КАС08-648).

Предусмотренное статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации правило является базовым для дальнейшего законодательного и договорного регулирования обязанностей собственника.

Что касается имущественных налогов, то на основании положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц - собственники соответствующего недвижимого имущества.

Данные налоги, входящие в систему имущественных налогов, взимаются вне зависимости от факта использования имущества.

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. При этом уровень фактической способности налогоплательщика к уплате налога находится, как правило, в прямой зависимости от стоимости принадлежащего ему имущества и мощности транспортного средства.

Таким образом, формирование налоговой базы исходя из стоимости имущества, находящегося в собственности, и мощности транспортного средства, по мнению Департамента, соответствует принципу справедливости и положено в основу налоговых систем большинства государств.

Учитывая изложенное, физические лица, признаваемые налогоплательщиками транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, обязаны платить законно установленные налоги в отношении соответствующего имущества.

В отношении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) следует отметить, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом согласно статье 143 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик, то есть организация или индивидуальный предприниматель, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

Поэтому реализация организациями и индивидуальными предпринимателями товаров в розницу физическим лицам, не признаваемым в соответствии со статьей 143 Кодекса налогоплательщиками НДС, по ценам с учетом НДС не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина