Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 ноября 2018 г. N 03-11-11/85981 Об особенностях применения специальных налоговых режимов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 ноября 2018 г. N 03-11-11/85981

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями может применяться как упрощенная система налогообложения (далее - УСН), так и иные специальные налоговые режимы, например, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) или патентная система налогообложения (далее - ПСН), а также общий режим налогообложения.

Переход налогоплательщика на применение специальных налоговых режимов является добровольным, что позволяет индивидуальным предпринимателям выбирать в отношении осуществляемой ими предпринимательской деятельности оптимальный налоговый режим.

При этом следует отметить, что Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, в том числе, для налогоплательщиков УСН.

Так, согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговая ставка, установленная Кодексом в размере 6 процентов, может быть понижена законами субъектов Российской Федерации до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка, установленная Кодексом в размере 15 процентов, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена до 5 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации может быть также установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и применяющих УСН или ПСН, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (пункт 4 статьи 346.20 и пункт 3 статьи 346.50 Кодекса).

Уплата страховых взносов индивидуальными предпринимателями в размере меньшем, чем установленный совокупный размер страховых взносов, приведет к недопоступлению страховых взносов, в частности, в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и, соответственно, к возможным рискам, связанным с ограничением формирования объема пенсионных прав для данной категории застрахованных лиц.

Одновременно благодарим за инициативу и внимание к законодательству Российской Федерации и сообщаем, что предложения и замечания, изложенные в обращении, будут рассмотрены в рамках мероприятий по совершенствованию законодательства Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян