Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-08/25409 Об особенностях исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 апреля 2019 г. N 03-07-08/25409

Вопрос: Наша организация осуществляет предоставление заказчикам неисключительных прав на программы для ЭВМ на основании сублицензионных договоров и оказывает услуги по технической поддержке программного обеспечения. Указанные лицензии и услуги мы приобретаем напрямую у Правообладателя - иностранной организации, на основании Дистрибьюторского соглашения и Лицензионного соглашения.

В соответствии с Лицензионным соглашением Правообладатель предоставляет нам как саму лицензию на программное обеспечение, так и УТПК - "Усовершенствование Технологии и Поддержка Клиента Лицензиаром" (далее "УТПК").

"УТПК" состоит из двух частей:

1) Усовершенствование Технологии - представляет собой обновление программного обеспечения и исправление ошибок в уже предоставленном программном обеспечении. Обновления программного обеспечения являются самостоятельными результатами интеллектуальной деятельности, созданными без учета требований заказчика, имеющие целью усовершенствовать эффективность использования программного продукта и выпущенные Лицензиаром для потенциального неопределенного круга лиц, а не конкретного пользователя исходной программы,

2) Поддержка Клиента, в рамках которой производится консультирование пользователей по телефону или электронной почте по вопросам функционирования программного обеспечения.

Выделение какой-либо части из "УТПК" прямо запрещено Правообладателем. Правообладатель настаивает на том, что поддержка пользователя является неотъемлемой частью технического усовершенствования программного обеспечения, осуществляется не по заданию пользователя, не может использоваться как самостоятельный элемент и не предоставляет ценности в отрыве от технического усовершенствования.

При реализации права на использование программного обеспечения между нашей организацией и конечным пользователем заключается сублицензионный договор, содержащий все существенные условия, перечисленные в ст. 1235 ГК РФ, на основании которого конечному пользователю предоставляется право на использование программного обеспечения путем предоставления доступа к комплектам файлов и передачи по электронным каналам связи ключа для активации программного обеспечения. В случае продажи УТПК между нашей организацией и конечным пользователем заключается договор оказания услуг, на основании которого мы оказываем конечному пользователю услуги по технической поддержке программного обеспечения.

Каждая реализация Правообладателем "УТПК" сопровождается передачей электронного ключа для активации обновлений программного обеспечения и пользовательской инструкции, в которой указаны:

- Адрес сервера Правообладателя в сети интернет, с которого осуществляется загрузка дистрибутивов с ПО;

- Порядок установки ПО;

- Адрес портала Правообладателя в сети интернет, на котором пользователь может получить консультации по вопросам эксплуатации и установки программного обеспечения, а также задать вопросы, связанные с работой ПО.

По нашему мнению, реализация Правообладателем "УТПК" является оказанием услуг в электронной форме в понимании п. 1 ст. 174.2 НК РФ, а у Правообладателя возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость.

На основании вышеизложенного просим вас подтвердить обязанность иностранной организации по уплате налога на добавленную стоимость на основании ст. 174.2 НК РФ.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что перечень услуг в электронной форме, оказываемых через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, установлен пунктом 1 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина