Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2018 г. N 03-05-06-01/80141 Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ, земельного налога и налога на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2018 г. N 03-05-06-01/80141

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и по вопросам о налогообложении сообщается следующее.

Из обращения не представляется возможным определить, об увеличении каких именно налогов идет речь.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) физические лица уплачивают, прежде всего, налог на доходы физических лиц, земельный налог и налог на имущество физических лиц.

По налогу на доходы физических лиц начиная с 1 января 2001 года для обложения большинства видов доходов физических лиц установлена единая налоговая ставка в размере 13 процентов. Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), Налоговым кодексом установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.

Указанные размеры налоговых ставок не пересматривались с момента их установления с 2001 года.

Величина земельного налога, уплачиваемого физическими лицами, зависит от кадастровой стоимости земельного участка и налоговой ставки.

Определение кадастровой стоимости земельного участка регулируется Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке".

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым кодексом.

Согласно Решению Шарыповского городского Совета депутатов Красноярского края от 14 июля 2009 г. N 49-473 "О введении на территории муниципального образования г. Шарыпово земельного налога" на территории городского округа Шарыпово установлены максимальные налоговые ставки с 2010 года.

Следовательно, увеличение сумм земельного налога могло быть вызвано увеличением кадастровой стоимости земельного участка.

Поскольку нормативно-правовое регулирование в сфере государственной кадастровой оценки земель осуществляется Минэкономразвития России, по вопросам, касающимся определения кадастровой стоимости земельного участка, налогоплательщик может обратиться в Минэкономразвития России.

В части налога на имущество физических лиц отмечается, что с 1 января 2015 года введена в действие глава 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса.

Статьей 402 Налогового кодекса субъекту Российской Федерации предоставляется право до 2020 года устанавливать порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: исходя из кадастровой стоимости объекта или его инвентаризационной стоимости (т.е. сохранение ранее действовавшего порядка).

Поскольку на территории Красноярского края решение о переходе к исчислению налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости до настоящего времени не принято, исчисление налога на имущество физических лиц производится исходя из инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Применение коэффициентов-дефляторов (в 2015 году - 1,147, в 2016 году - 1,329, в 2017 году - 1,425) предусмотрено в целях актуализации инвентаризационной стоимости имущества в уровень цен текущего года.

Регулирование налоговой нагрузки по налогу на имущество физических лиц осуществляется путем дифференциации налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц и установления налоговых льгот.

Так, налоговые ставки устанавливались представительными органами муниципальных образований в пределах, определенных Налоговым кодексом: в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора составляет от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей, в пределах от 0,1% до 0,3% включительно, а в отношении имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого с учетом коэффициента-дефлятора превышает 500 тыс. рублей, - в пределах от 0,3% до 2% включительно.

В целях расширения полномочий органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории муниципального образования на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц.

Согласно Решению Шарыповского городского Совета депутатов Красноярского края от 18 ноября 2014 г. N 57-334 "О налоге на имущество физических лиц" на территории городского округа Шарыпово налоговые ставки, установленные с 2015 года, не повышались.

В отношении увеличения размеров государственной пошлины отмечается, что согласно статье 333.16 Налогового кодекса государственная пошлина представляет собой сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 Налогового кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий.

Таким образом, уплата государственной пошлины является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий вышеназванными органами, действующими в общественных интересах и реализующих свои государственно-властные функции.

При определении конкретного размера государственной пошлины учитываются фактические затраты каждого органа власти по совершению юридически значимого действия.

В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2014 г. N 221-ФЗ "О внесении изменений в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2015 года с целью установления дополнительного источника доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации была проведена индексация размеров государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, определенных главой 25.3 Налогового кодекса, на уровень накопленной с 2009 года по 2015 год инфляции в среднем на 60 процентов.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев