Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/31458 Об особенностях определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 апреля 2019 г. N 03-03-06/1/31458

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения положений статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 названной статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 данной статьи по следующей формуле:

Н = К х Сн х (Д1 - Д2),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

Сн - налоговая ставка, установленная подпунктами 1-2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224 НК РФ;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

При этом согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения внереализационных доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Таким образом, в показателе Д2 учитывается вся (общая) сумма дивидендов, полученных российской организацией на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика к моменту распределения дивидендов и отраженная в налоговом учете.

В отношении периодов получения дивидендов, по мнению Департамента, при определении показателя Д2 в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам. При этом в показателе Д2 учитываются все дивиденды, полученные налогоплательщиком до даты принятия решения о распределении дивидендов.

Обязанность по перечислению в бюджет налога на прибыль возлагается на налогового агента (источник выплаты дохода), который должен удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет (подпункт 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ), отразив размер выплаченных налогоплательщику дивидендов и сумму удержанного с указанных сумм налога в налоговом расчете.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (статья 54 НК РФ).

Учитывая указанное, в случае если при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов, не были учтены дивиденды, полученные до даты принятия решения о распределении дивидендов, налоговый агент может произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога, применив положения статьи 54 НК РФ.

Директор Департамента

А.В. Сазанов