Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-09/26049 Об особенностях составления счетов-фактур

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 апреля 2019 г. N 03-07-09/26049

Вопрос: ООО просит в письменном виде разъяснить порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах, а именно вопрос исчисления НДС и оформления документов (счетов-фактур) с учетом нижеизложенного.

С 01.04.2019 г. Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 г. N 15 внесены изменения в приложения N 3 и 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137. А именно: в Правилах ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость в абзаце первом пункта 3 слова "возврате принятых на учет товаров" исключены.

По операциям до 01.04.2019 г. Письмом ФНС РФ от 23.10.2018 г. N СД-4-3/20667@, п. 1.4 налогоплательщикам рекомендовано применять аналогичные правила по операциям возврата товаров в 2019 году.

Основной вид деятельности нашей организации - Производство безалкогольных напитков, ароматизированных и/или с добавлением сахара, кроме минеральных вод (11.07.2). Осуществляются следующие финансово-хозяйственные операции:

- Производство и оптовая продажа безалкогольных напитков покупателям.

Наша организация работает по договорам поставки, в которых предусмотрено два вида возвратов. А именно, когда возвращается:

- продукция, не соответствующая условиям договора (возврат по закону - статьи 190, 191, п. 1.2 ст. 450.1, ст. 453, 464, п. 1 ст. 466, п. 1, 2 ст. 468, п. 1 ст. 474, п. 2 ст. 475, ст. 476, ст. 477, п. 2 ст. 480, ст. 482, ст. 483, ст. 484, п. 3 ст. 511, п. 2 ст. 513 ГК РФ);

- продукция, соответствующая условиям договора (возврат по договоренности сторон - ст. 408, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Вопрос N 1. Правильно ли мы понимаем, что наша организация ООО с 01.01.2019 г. по операциям возврата товаров, не соответствующих условиям договора (возврат по закону):

- получает от покупателей претензии (ТОРГ-12) на возврат товаров,

- выписывает в адрес покупателей корректировочные счета-фактуры на основании указанных выше документов,

- приходует возвращенные товары в учете,

- корректирует выручку на сумму возврата,

- сторнирует списание на расходы себестоимости реализованного товара,

- отражает корректировочные счета-фактуры в книге покупок и в декларации по НДС.

Вопрос N 2. При возврате товаров, соответствующих условиям договора (возврат по договоренности сторон), в 2019 году продолжает ли применяться понятие "обратная реализация"? Например, если в нашем договоре предусмотрено, что покупатель имеет право вернуть товары, которые он не смог реализовать из-за отсутствия покупательского спроса в течение 3 месяцев с даты приобретения. Право собственности на товары перешло от продавца к покупателю. Правильно ли, что покупатель становится продавцом и

- выставляет ТОРГ-12 в адрес нашей организации ООО,

- выписывает в наш адрес счета-фактуры на основании указанных выше документов,

- отражает реализацию товаров в учете - признает выручку и исчисляет НДС,

- отражает счета-фактуры в книге продаж и в декларации по НДС,

- списывает себестоимость обратно реализованных товаров,

- иное (указать).

Продавец - наша организация ООО, в свою очередь, становится покупателем.

То есть данная операция отражается как реализация в учете покупателя и как приобретение товаров в учете продавца.

Вопрос N 3. Правильно ли мы понимаем, что понятие "обратная реализация" при возврате товаров полностью не исключено с 01.01.2019 г. и применяется к операциям возврата по договоренности сторон.

Ответ: В связи с письмом о составлении счетов-фактур в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 2019 г. N 15, начиная с 1 апреля 2019 года у покупателя, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2019 года при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2019 года и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

В случае, если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина