Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2018 г. N 03-05-05-01/74399 О применении льгот по налогу на имущество организаций в отношении объектов, поставленных на учет до 1 января 2018 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 17 октября 2018 г. N 03-05-05-01/74399

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений пункта 21 статьи 381 и пункта 1 статьи 381.1 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объектов, поставленных на учет до 1 января 2018 года и сообщает.

Согласно пункту 21 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налога на имущество организаций организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Порядок применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 Кодекса, был установлен статьей 381.1 Кодекса в редакции пункта 10 статьи 1 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу 01.01.2018.

Пунктом 1 статьи 381.1 Кодекса установлено, что с 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная, в частности, в пункте 21 статьи 381 Кодекса применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Учитывая длящийся характер правоотношений (льгота предоставляется в течение трех лет со дня постановки на учет имущества), а также требования Конституционного Суда Российской Федерации о конституционно-правовом режиме стабильных условий хозяйствования (например, пункт 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.07.1999 N 111-О), действующий с 01.01.2018 порядок применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 Кодекса, не может распространяться на имущество, в отношении которого эта льгота уже применялась до 01.01.2018.

С учетом изложенного в отношении объектов, поставленных на учёт начиная с 01.01.2018, налоговая льгота по основанию, предусмотренному пунктом 21 статьи 381 Кодекса, применяется на территории субъекта Российской Федерации только в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 381.1 Кодекса.

Если субъектом Российской Федерации не установлена налоговая льгота в отношении имущества, указанного в пункте 21 статьи 381 Кодекса, то в отношении объектов, поставленных на учет до 1 января 2018 года, по которым не истек 3-летний срок со дня постановки их на учет, организация вправе применять налоговую льготу до истечения указанного срока.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев