Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2019 г. N 03-03-06/1/36696 Об определении налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 мая 2019 г. N 03-03-06/1/36696

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу возникновения обязанности налогового агента и сообщает следующее.

Как следует из запроса, российское общество, являясь участником инвестиционного товарищества, передало в состав общего имущества долю в уставном капитале российской организации. Организация, чья доля в уставном капитале находится в общем имуществе товарищества, выплачивает доход в виде дивидендов своим участникам.

Согласно положениям статьи 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ведение учета доходов и расходов инвестиционного товарищества для целей налогообложения должно осуществляться являющейся налоговым резидентом Российской Федерации организацией - участником договора инвестиционного товарищества в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 278.2 НК РФ участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), определяет за отчетный (налоговый) период прибыль (убыток) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом прибыль (убыток) каждого участника договора инвестиционного товарищества определяется пропорционально установленной таким договором инвестиционного товарищества доле участия каждого такого участника в прибыли инвестиционного товарищества.

При определении прибыли (убытка) от деятельности в рамках инвестиционного товарищества управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, не учитывает выплачиваемые участникам договора инвестиционного товарищества доходы в виде дивидендов по ценным бумагам, долям участия в уставном капитале организаций, приобретенным в рамках инвестиционного товарищества. Указанные доходы включаются в доходы от долевого участия в деятельности организаций у участников инвестиционного товарищества.

Учитывая указанный порядок определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, а также, что инвестиционное товарищество согласно нормам главы 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в силу положений статей 246 и 11 НК РФ, не является юридическим лицом и не признается налогоплательщиком налога на прибыль, считаем, что обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ у организации, выплачивающей доход в виде дивидендов инвестиционному товариществу, не возникает.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев