Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55014 Об особенностях применения одновременно УСН и патентной системы налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 июля 2019 г. N 03-11-11/55014

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения и, исходя из содержащихся в обращении вопросов, сообщает следующее.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей. В целях указанного подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.

В рамках применения патентной системы налогообложения ограничение по величине остаточной стоимости основных средств налогоплательщиков главой 26.5 Кодекса не предусмотрено.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (пункт 6 статьи 346.53 Кодекса).

Исходя из этого в случае применения одновременно упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения в целях главы 26.2 Кодекса учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

В связи с этим розничная торговля, осуществляемая на арендуемой части торгового комплекса, в целях главы 26.3 Кодекса относится к розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)".

При этом уменьшение площади торгового места на площадь подсобных или складских помещений главой 26.3 Кодекса не предусмотрено.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян