Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2019 г. N 03-07-11/74445 О применении НДС по работам, неоплаченным заказчиком

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 сентября 2019 г. N 03-07-11/74445

Вопрос: Прошу дать разъяснение по следующему вопросу.

В соответствии с положениями пункта 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день передачи работ или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ.

В соответствии с условиями договора строительного подряда заказчик перечислял подрядчику частичные авансовые платежи в счет оплаты работ согласно договора, и подрядчик определял налоговую базу по НДС в день поступления денежных средств на свой расчетный счет.

В ходе выполнения работ и до их завершения подрядчиком, в связи с возникшей конфликтной ситуацией, заказчик направил подрядчику составленный и подписанный в им одностороннем порядке акт приема-передачи работ, в котором указан меньший объем работ, чем был фактически выполнен на момент составления заказчиком акта. Договором строительного подряда не предусмотрено составление акта сдачи-приемки работ до полного их завершения, также не предусмотрено поэтапное выполнение работ. Подрядчик письменно отказался от подписания акта, представленного заказчиком, оценив действия заказчика как недобросовестный способ уменьшения объема фактически выполненных подрядчиком работ для дальнейшего предъявления требований о выплате по независимой гарантии, предъявления в суд требований о взыскании предусмотренных договором строительного подряда значительных штрафных санкций за нарушение сроков выполнения работ, а так же экономии на оплате фактически выполненных подрядчиком, но не принятых (не отраженных в одностороннем акте) заказчиком работ.

В Письмах от 01.09.2014 N 03-03-06/1/43640, от 31.12.2014 N 03-03-06/1/68990, от 13.02.2015 N 03-07-11/6421 и от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436) Минфин России, отвечая на вопросы о дате определения базы по НДС в случае, если заказчик отказывается от подписания направленного в его адрес подрядчиком акта приемки-сдачи работ, разъяснил, что момент определения базы по НДС - это дата подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

В ситуации, о которой запрашивается разъяснение, подрядчик работы не передал, поскольку в акте, составленном заказчиком отражен не весь объем работ, фактически выполненных подрядчиком и предусмотренных сторонами в договоре строительного подряда, а поэтапное выполнение работ договором строительного подряда не предусмотрено.

Просим разъяснить, возникает ли у подрядчика налоговая база по налогу на добавленную стоимость на основании п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если заказчик составил акт в одностороннем порядке и подрядчик направил мотивированный отказ заказчику от его подписания.

Ответ: В связи с письмом об определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом на основании пункта 14 статьи 167 Кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией работ признается передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом подрядчику.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

В случае если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но при этом имеется решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина