Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 октября 2019 г. N 03-03-06/1/75863 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций судовладельцами, эксплуатирующими суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 октября 2019 г. N 03-03-06/1/75863

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Порядок учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли установлен главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены статьей 251 НК РФ, при этом расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены статьей 270 НК РФ.

Согласно подпункту 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 года и зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). При этом под эксплуатацией таких судов в целях подпункта 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

При этом пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, доходы (подпункт 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ) и расходы (пункт 48.5 статьи 270 НК РФ), которые непосредственно относятся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, в том числе к деятельности по обеспечению соответствующих услуг и видов деятельности, не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Федеральным законом от 04.06.2018 N 137-ФЗ "О внесении изменений в статьи 256 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в НК РФ в соответствии которыми с 01.01.2019 утратил силу абзац пятый пункта 3 статьи 256 НК РФ на основании которого из состава амортизируемого имущества в целях указанной главы НК РФ исключаются основные средства, зарегистрированные в РМРС, на период их нахождения в реестре.

Таким образом, учитывая, что с 01.01.2019 суда, зарегистрированные в РМРС, для целей налогообложения прибыли организаций признаются амортизируемым имуществом, в отношении таких судов амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Следовательно, если данные суда используются в деятельности, как указанной, так и не указанной в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ, расходы в виде сумм амортизации подлежат распределению в пропорции в соответствии с положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов