Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 сентября 2019 г. N 03-07-11/71103 О применении НДС в отношении приобретенных товаров, используемых налогоплательщиком для операций, освобождаемых от налогообложения данным налогом

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 сентября 2019 г. N 03-07-11/71103

Вопрос: Начиная с 1 квартала 2017 г. и по настоящее время, ООО ввозило на территорию РФ определенный товар - изделия медицинского назначения, уплачивая при ввозе данного товара на территорию РФ налог на добавленную стоимость, после чего заявляло вычет данного входного НДС.

С 01.10.2019 г. вышеуказанный товар относится к пункту 45 "Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость", утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 15.08.2019 N 1054, которые вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, то есть с 01.10.2019 г.).

Таким образом, с 01.10.2019 г. вышеуказанный товар не подлежит обложению (освобождается от обложения) налогом на добавленную стоимость как при ввозе его на территорию РФ, так и при реализации на территории РФ.

В связи с вышеуказанными изменениями налогового законодательства РФ, вступающими в законную силу с 01.10.2019 г., у ООО возник вопрос относительно применения налогового законодательства в части входного НДС, правомерно предъявленного ранее к вычету в отношение вышеуказанного товара.

Просим разъяснить:

- необходимо ли ООО восстановление входного НДС, правомерно предъявленного ранее в отношении вышеуказанного товара (изделий медицинского назначения), поскольку данный товар будет использован в не облагаемых НДС операциях, начиная с 01.10.2019 г. - даты начала действия новой редакции Постановления Правительства РФ N 1042?

- если восстановление входного НДС, правомерно предъявленного ранее в отношении вышеуказанного товара необходимо, то в какой именно период ООО должно восстанавливать входной НДС - в моменты реализации товара без НДС в будущих налоговых периодах?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении приобретенных товаров, используемых налогоплательщиком для операций, освобождаемых от налогообложения данным налогом, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом 2, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов