Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2019 г. N 03-03-06/1/81777 О признании нематериальных активов для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 октября 2019 г. N 03-03-06/1/81777

Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

К нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

При этом переоценка нематериальных активов главой 25 НК РФ не предусмотрена и для целей налогообложения прибыли результаты такой переоценки не учитываются в составе доходов (расходов).

Что касается бухгалтерского учета, то согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденному приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, коммерческая организация может переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы", введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, наличие активного рынка исключается, если речь идет, помимо прочего, о товарных знаках.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина