Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 октября 2019 г. N 03-03-06/1/80571 Об особенностях учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 октября 2019 г. N 03-03-06/1/80571

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы налогоплательщика должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а именно: они должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пункта 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

При этом все затраты налогоплательщиков, возникающие в рамках осуществления своей основной деятельности (при условии, что данные затраты не отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ), могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в случае, если они осуществлены в рамках такой деятельности, и при соответствии этих расходов требованиям статьи 252 НК РФ.

В том случае, если в процессе указанной деятельности создаются объекты, которые безвозмездно передаются в государственную собственность или муниципальную собственность, то налогоплательщикам в отношении затрат, связанных с созданием и передачей таких объектов, следует руководствоваться положениями пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Согласно данному пункту статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются, если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 26.07.2019 N 210-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в пункт 1 статьи 265 НК РФ, в соответствии с которыми указанный пункт дополнен подпунктом 19.4, согласно которому в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. Данная норма указанного подпункта пункта 1 статьи 265 НК РФ подлежит применению с 01.01.2020 года.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина