Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июля 2019 г. N 03-08-05/57529 О налогообложении при выплате дивидендов по акциям российских эмитентов, учитываемым на счете депо иностранного номинальною держателя

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 июля 2019 г. N 03-08-05/57529

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Порядок налогообложения дохода иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающей доходы от источников в Российской Федерации, определен нормами статей 246, 247 и пунктом 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, исходя из положений которых доходы в виде дивидендов относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым в соответствии с нормами статьи 310 Кодекса налоговым агентом при каждой выплате дохода.

Согласно абзацу десятому пункта 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов в денежной форме по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, исчисляется и удерживается депозитарием, в котором открыты указанные счета, в соответствии с положениями статьи 310.1 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 310.1 Кодекса предусмотрено, что депозитарий признается налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату налога в отношении доходов по указанным в данном пункте Кодекса ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Для удержания налога депозитарием как налоговым агентом ему должна быть предоставлена обобщенная информация, предусмотренная пунктами 2-5 статьи 310.1 Кодекса, содержащая сведения, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 310.1 Кодекса сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием государств постоянного местонахождения лиц, осуществляющих (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам.

Для целей применения пониженных налоговых ставок (освобождения от налога), установленных настоящим Кодексом или международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения, сведения о количестве ценных бумаг, предусмотренные пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, представляются налоговому агенту с указанием:

государств, налоговыми резидентами которых являются лица, осуществляющие (в отношении которых осуществляются) права по ценным бумагам и имеющие фактическое право на выплачиваемый доход;

положений настоящего Кодекса или международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, предусматривающих пониженную налоговую ставку (освобождение от налогообложения).

Согласно абзацу второму пункта 9 статьи 310.1 Кодекса в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, предусмотренной пунктом 7 статьи 310.1 Кодекса, по налоговой ставке, установленной Кодексом или международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.

Применение к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, налоговой ставки в размере 0%, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, возможно только в отношении доходов, полученных российскими организациями, при выполнении условий в отношении доли участия в капитале компании и срока владения соответствующими акциями.

Принимая во внимание вышеизложенное, глава 25 Кодекса не содержит оснований, позволяющих распространить возможность применения ставки 0%, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, к налоговой базе, формируемой банком как налоговым агентом, при выплате дивидендов по акциям российских эмитентов, учитываемым на счете депо иностранного номинальною держателя.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов