Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-15-06/37624 О применении резидентами территории опережающего социально-экономического развития налоговых преференций в части пониженных тарифов страховых взносов, льгот по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 мая 2019 г. N 03-15-06/37624

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения резидентами территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) налоговых преференций в части пониженных тарифов страховых взносов, льгот по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что у ряда резидентов ТОСЭР фактические показатели по объему капитальных вложений и количеству новых рабочих мест по итогам 2018 года превысили значения, запланированные в Соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР.

В соответствии с действующими положениями подпункта 12 пункта 1 и подпункта 5 пункта 2 статьи 427 Кодекса, для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%.

При этом согласно положениям пункта 10.1 статьи 427 Кодекса (в редакции вступившего в силу с 03.08.2018 Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") резидент ТОСЭР применяет указанные пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им статуса резидента ТОСЭР, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус, и исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности), в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Информация о количестве рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР (для резидентов ТОСЭР форма заявки и соглашения об осуществлении деятельности утверждены постановлением Правительства Ростовской области от 19.04.2016 N 284 "Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Гуково").

В связи с изложенным, резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

В случае создания резидентом ТОСЭР большего количества рабочих мест, используемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, чем это было запланировано при заключении соглашения об осуществлении деятельности, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым исполнением соглашения об осуществлении деятельности на рабочих местах, не указанных в соглашении об осуществлении деятельности, с 03.08.2018 возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с органами управления ТОСЭР.

По вопросу, касающемуся применения льгот по налогу на прибыль организаций, сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 284.4 Кодекса налогоплательщик - резидент ТОСЭР вправе применять к налоговой базе налоговые ставки в размерах и порядке, которые предусмотрены статьей 284.4 Кодекса, при выполнении следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса;

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на ТОСЭР, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Дополнительных ограничений по применению пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для резидентов ТОСЭР Кодексом не установлены.

Таким образом, при выполнении условий установленных вышеуказанной статьей Кодекса резидент ТОСЭР вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

По вопросу применения пункта 7 статьи 4 Областного закона от 10.05.2012 N 843-ЗС "О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области" отмечается, что полномочия давать письменные разъяснения по применению законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах в соответствии со статьей 34.2 Кодекса предоставлены финансовым органам субъектов Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "пункта 7 статьи 4" имеется в виду "пункта 7 части 1 статьи 4"

В этой связи по указанному вопросу следует обращаться в Министерство финансов Ростовской области.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев