Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/73272 О подтверждении для целей налогообложения прибыли расходов по оплате внутригрупповых услуг, оказываемых российской организации, входящей в международную группу

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/73272

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации по вопросу порядка подтверждения для целей налогообложения прибыли расходов по оплате внутригрупповых услуг, оказываемых российской организации, входящей в международную группу, и сообщает следующее.

Отношения по установлению, ведению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля на территории Российской Федерации регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют налоговую базу в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Данные положения находятся в системной взаимосвязи с положениями статьи 313 НК РФ. Согласно данной статье НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются затраты по фактически совершенным хозяйственным операциям, отраженным в налоговом учете. Их документальное подтверждение должно осуществляться в соответствии с требованиями, предъявляемыми российским законодательством к первичным учетным документам и статьей 252 НК РФ.

Учет затрат на оплату внутригрупповых услуг российской организацией, входящей в международную группу, также регулируется вышеуказанными принципами, установленными главой 25 НК РФ. Следовательно, расходы на приобретение внутригрупповых услуг могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при их соответствии таким требованиям статьи 252 НК РФ как экономическая обоснованность, документальная подверженность и связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

При этом, вышеуказанные принципы и требования, предъявляемые к порядку подтверждения понесенных внутригрупповых расходов не противоречат стандартам и принципам трансфертного ценообразования, установленным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в частности в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию от 2017 года (далее - Руководство ОЭСР).

Согласно положениям пункта 7.5 Раздела VII Руководства ОЭСР следует, что при анализе внутригрупповых услуг необходимо руководствоваться следующим механизмом, а именно определить:

- первое - действительно ли такие услуги предоставлялись;

- второе - стоимость таких внутригрупповых услуг для налоговых целей как соответствующую принципу "вытянутой руки".

Раздел В 1.1. "Тест на наличие выгоды" Раздела VII Руководства ОЭСР определяет критерий определяющий факт оказания внутригрупповых услуг, который основывается на принципе "вытянутой руки" и заключается в необходимости подтверждения, что услуга, оказанная одному или нескольким членам группы, должна представлять экономическую или коммерческую ценность с целью улучшения или поддержания состояния их бизнес-деятельности. При этом, указывается, что соответствующие подтверждающие документы должны быть представлены в налоговые органы для доказательства факта оказания лицом услуг. Что соответствует требованиям, предъявляемым к порядку подтверждения понесенных расходов, установленным российским законодательством, таким, как экономическая обоснованность, документальная подверженность, связь с деятельностью, направленной на получение дохода и фактическое совершение хозяйственных операций.

Одновременно, Раздел VII Руководства ОЭСР (в том числе, пункты 7.2 и 7.14) содержат общие рекомендации по отнесению того или иного вида услуг к внутригрупповым услугам на основе проведения комплексного анализа фактов и обстоятельств хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 7.19 Раздела В 2.1. Раздела VII Руководства ОЭСР только после определения, что внутригрупповые услуги были действительно оказаны, необходимо переходить ко второму этапу механизма анализа внутригрупповых услуг - оценке стоимости таких внутригрупповых услуг для налоговых целей на основании принципа "вытянутой руки", в том числе, с применением прямого или косвенного метода определения такой стоимости.

Принимая во внимание представленную в обращении информацию, полагаем целесообразным заключить, что вопросы, поставленные в обращении имеют отношение к первому этапу механизма анализа внутригрупповых услуг - оценке и подтверждению факта оказания внутригрупповых услуг в соответствии с нормами, принципами и требованиями, установленными НК РФ, которые в свою очередь соответствуют стандартам и подходам, закрепленным в Руководстве ОЭСР. Факт применения несоответствующего метода трансфертного ценообразования при определении стоимости внутригрупповых услуг для налоговых целей в представленных материалах отсутствует.

При этом информируем, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля, в порядке, предусмотренном НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов