Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2019 г. N 03-07-11/83959 О применении НДС при осуществлении концессионером операций по созданию и реконструкции объектов концессионного соглашения

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 31 октября 2019 г. N 03-07-11/83959

Вопрос: Акционерное общество (АО, Общество) заключило концессионное соглашение в отношении системы теплоснабжения в одном из городов присутствия Госкорпорации. В связи с отсутствием прямого законодательного урегулирования, правоприменительной практики, а также соответствующих разъяснений органов государственной власти, просим дать разъяснения по применению действующего законодательства в области налогообложения операций из концессионных соглашений в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем.

В концессионном соглашении в отношении объектов теплоснабжения, АО в порядке, установленном частью 3 статьи 3 Федерального Закона N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", получает плату концедента в виде субсидий и (или) бюджетных инвестиций на финансирование части затрат на создание и реконструкцию объекта концессионного соглашения. Согласно Концессионному соглашению Концедент финансирует затраты без включения предъявленных поставщиками сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ.

Согласно пункту 2.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

При этом последним абзацем указанного пункта (в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ) установлено, что "положения настоящего пункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией".

Прошу направить разъяснения, имеет ли Общество право применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предъявленному поставщиками (подрядчиками) товаров, работ, услуг в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ, если стоимость данных товаров, работ, услуг без НДС возмещает Концедент в виде платы по Концессионному соглашению.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при осуществлении концессионером операций по созданию и реконструкции объектов концессионного соглашения Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" концедент вправе принимать на себя часть расходов на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения и предоставлять концессионеру государственные или муниципальные гарантии в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Размер принимаемых концедентом на себя расходов, а также размер, порядок и условия предоставления концедентом концессионеру государственных или муниципальных гарантий должны быть указаны в решении о заключении концессионного соглашения, в конкурсной документации, в концессионном соглашении. Решение о выплате платы концедента по концессионному соглашению может быть принято в случае, если установление платы концедента по концессионному соглашению определено в качестве критериев конкурса.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений установлены статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.

Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС. При этом необходимо учитывать, что на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 424-ФЗ) и пункта 7 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежат вычету в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

В случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с включением в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, то суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиком за счет таких субсидий и (или) бюджетных инвестиций, к вычету не принимаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина