Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 октября 2019 г. N 03-03-06/1/82872 Об особенностях учета расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 октября 2019 г. N 03-03-06/1/82872

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что Особенности учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налога на прибыль организаций установлены статьей 262 Кодекса.

В целях главы 25 Кодекса расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Пунктом 7 статьи 262 Кодекса определено, что налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 статьи 262 Кодекса, в порядке, предусмотренном Кодексом, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Также обращаем внимание, что порядок формирования первоначальной стоимости приобретенного основного средства установлен положениями статьи 257 Кодекса. При этом классификация расходов с целью отнесения понесенных затрат к расходам на НИОКР либо включения расходов в первоначальную стоимость созданного основного средства производится с учетом условий заключенного договора.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов