Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 октября 2019 г. N 03-07-05/82691 О применении банком освобождения от налогообложения НДС в отношении банковских операций по осуществлению переводов по поручению организаций и физических лиц по их банковским счетам, а также переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 октября 2019 г. N 03-07-05/82691

Вопрос: ПАО (далее - Банк) настоящим обращается к Министерству финансов Российской Федерации (далее - Министерство) по следующему вопросу.

1. Федеральным законом от 26.07.2019 N 212-ФЗ "О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившей силу части 3 статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в абзаце пятом подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) слово "расчетов" заменено на слово "переводов". Указанные изменения вступают в силу с 01.10.2019.

Таким образом:

- до 01.10.2019 налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) на территории Российской Федерации не подлежит осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), включая осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

- с 01.10.2019 налогообложению НДС на территории Российской Федерации не подлежит осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), включая осуществление переводов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" переводом денежных средств признаются действия оператора по переводу денежных средств (в частности, кредитной организации (банка)) в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика.

В рамках предусмотренных статьей 862 Гражданского кодекса Российской Федерации форм безналичных расчетов кредитные организации, имеющие соответствующие лицензии, то есть обладающие специальной правоспособностью, в целях предоставления получателям средств денежных средств плательщиков осуществляют следующие действия:

1. прием на инкассо платежных требований, инкассовых поручений и отправка инкассовых документов в банк-исполнитель;

2. уточнение платежных реквизитов платежных требований, платежных поручений;

3. изменение платежных инструкций;

4. отзыв платежных требований, платежных поручений;

5. отмена (возврат) переводов по письменному заявлению клиента;

6. запросы и розыск денежных средств (проведение расследования) по совершенным переводам денежных средств (по письменному запросу клиента);

7. открытие аккредитива при расчетах;

8. извещение об открытии (авизование) аккредитива, уведомление получателя средств по аккредитиву о поступлении в его пользу аккредитива;

9. извещение об изменении условий (авизование изменений) аккредитива;

10. изменение условий аккредитива (увеличение срока действия, увеличение суммы аккредитива);

11. подтверждение аккредитива;

12. прием и проверка документов, предусмотренных условиями аккредитива;

13. подготовка и направление в банк-эмитент запроса на принятие документов, не соответствующих условиям аккредитива, на основании письма клиента;

14. отзыв аккредитива;

15. исполнение аккредитива.

Верно ли полагать, что невзирая на замену в абзаце пятом подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ слова "расчетов" на слово "переводов", с 01.10.2019 указанные выше действия кредитных организаций по-прежнему не подлежат обложению НДС (освобождаются от обложения НДС)?

2. Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", помимо переводов денежных средств по банковским счетам клиентов, к банковским операциям также отнесены переводы денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе переводы электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов). Однако данные банковские операции в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ в явном виде не поименованы.

Поскольку подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ содержит открытый перечень банковских операций, не подлежащих налогообложению НДС (так как данные операции поименованы в рассматриваемом подпункте как "в том числе"), верно ли полагать, что осуществление кредитными организациями переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе переводов электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов), освобождается от налогообложения НДС на основании положений подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, несмотря на отсутствие в нем прямого указания на данные операции?

Ответ: В связи с письмом о применении банком освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении банковских операций по осуществлению переводов по поручению организаций и физических лиц по их банковским счетам, а также переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 26 июля 2019 г. N 212-ФЗ "О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившей силу части 3 статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе по осуществлению переводов по поручению организаций и физических лиц по их банковским счетам, освобождаются от обложения НДС.

Пунктами 4 и 9 статьи 5 Федерального закона Российской Федерации от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц по их банковским счетам, а также осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов) относятся к банковским операциям.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения Банка России от 19 июня 2012 г. N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение) банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом и нормативными актами Банка России в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании предусмотренных пунктами 1.10 и 1.11 Положения распоряжений о переводе денежных средств, составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании федерального закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков, банками.

Таким образом, осуществляемые банками банковские операции по переводу денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в рамках применяемых форм безналичных расчетов освобождаются от обложения НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина