Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 октября 2019 г. N 03-07-07/82695 О применении НДС в отношении отдельных видов вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем от клиента-заемщика при осуществлении операций займа в денежной форме

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 октября 2019 г. N 03-07-07/82695

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью Микрофинансовая компания (далее по тексту - Общество) в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее на тексту - НК РФ) просит Министерство финансов Российской Федерации дать разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при получении вознаграждения по операции выдачи займа в виде иных платежей заёмщика.

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

В то же время на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. Однако в соответствии с пунктом 2 статьи 162 НК РФ положения пункта 1 статьи 162 НК РФ при этом не применяются в отношении операций по реализации товаров, работ или услуг, которые не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения).

При заключении договора потребительского займа (далее по тексту - Договор) с Обществом посредством телекоммуникационной сети "Интернет" клиенты (заёмщики) имеют возможность по своей инициативе воспользоваться расширенным сервисом в виде услуги по операции выдачи займа, сопровождающимся "ускоренным рассмотрением заявки" и "смс-информированием" клиента, которая считается оказанной (вместе или по отдельности) только при условии совершения операции по выдаче займа клиенту. При подключении любой вышеуказанной услуги её стоимость включается в сумму по основному долгу, на которую начисляются проценты, и представляют собой виды и суммы иных платежей заёмщика по Договору.

Таким образом, вознаграждение по операции выдачи займа в виде "ускоренного рассмотрения заявки" и/или "смс-информирования" заёмщика, получаемое Обществом от заёмщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС, по мнению Общества, не должно включаться, поскольку суммы таких вознаграждений по существу являются денежными средствами, непосредственно связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от НДС.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, облагается ли НДС:

1. вознаграждение Общества по операции выдачи займа в виде "ускоренного рассмотрения заявки"?

2. вознаграждение Общества по операции выдачи займа в виде "смс-информирования"?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении отдельных видов вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем от клиента-заемщика при осуществлении операций займа в денежной форме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.

В связи с этим, суммы вознаграждений (комиссий), получаемые заимодавцем от клиента-заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по НДС не включаются в случае, если суммы таких вознаграждений (комиссий), по существу, являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения НДС.

В отношении вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем за услуги правового, технического, аналитического и информационного характера, оказываемых заимодавцем клиенту-заемщику, и необходимых в том числе для принятия заимодавцем решения о предоставлении займа в денежной форме, следует отметить, что такие услуги могут не включаться в условия договора займа в денежной форме и, соответственно, по этой причине не являются неотъемлемой частью операции займа в денежной форме, освобождаемой от НДС.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина