Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 ноября 2019 г. N 03-03-06/1/85547 О налогообложении дохода, полученного религиозной организацией от продажи дома с земельным участком, который был получен ею по наследству

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 ноября 2019 г. N 03-03-06/1/85547

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дохода, полученного религиозной организацией от продажи дома с земельным участком, который в свою очередь был получен ею по наследству, и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) некоммерческие организации, одной из форм которых являются религиозные организации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Доходы, полученные религиозными организациями от реализации недвижимого имущества и земельных участков, в данном перечне не поименованы, в связи с чем они учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены статьей 268 НК РФ.

Как следует из положений подпункта 2 пункта 1 указанной статьи НК РФ, если реализуется прочее имущество (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Таким образом, в силу вышеуказанных статей НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации прочего имущества на стоимость его приобретения при условии, что фактически понесенные расходы по приобретению этого имущества до момента его реализации не были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, определенных данным пунктом. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, доходы (расходы), полученные (понесенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в составе доходов, ни в составе расходов.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относится, в частности, имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования (подпункт 2 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

Учитывая изложенное, некоммерческая организация при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, вправе не учитывать полученное по наследству имущество, при условии его целевого использования (на свое содержание и ведение уставной деятельности), а также ведения раздельного учета.

При реализации указанного имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость, по которой это имущество было получено в порядке наследования.

Что касается налога на добавленную стоимость, сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 НК РФ установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом.

Так, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по реализации земельных участков (долей в них).

Согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализаций жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Таким образом, операции по реализации организацией жилых домов и земельных участков налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов