Письмо УФНС России по г. Москве от 1 октября 2019 г. N 16-15/206863@ "О разъяснении законодательства"

Вопрос: Организация приобрела авиабилет для командированного сотрудника через агентство с оплатой по безналичному расчету.

При продаже билета не выдавался чек ККТ, поскольку при безналичных расчетах между организациями ККТ не применяется, и не выставлялся счет-фактура, так как агент, действующий от имени принципала, при реализации проездных документов (билетов) счет-фактуру не составляет (письмо Минфина России от 28.04.2018 N 03-07-09/29386).

1) Обязан ли перевозчик (или агент от имени перевозчика) выставить счет-фактуру в такой ситуации для целей применения вычета НДС?

2) При отсутствии счета-фактуры вправе ли организация отразить в книге покупок в соответствии с п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, и принять к вычету НДС на основании единственного документа - маршрут-квитанции, которая на основании п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 является бланком строгой отчетности, однако не содержит реквизитов, предусмотренных ст. 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ?

Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело письмо от 06.09.2019 N 13/ФА/1766, направленное письмом Федеральной налоговой службы от 16.09.2019 N 3-5-11/1501@, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании пункта 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в том числе при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, в книге покупок, предназначенной для определения сумм налога на добавленную стоимость, предъявляемых к вычету, регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Одновременно при рассмотрении вопроса, изложенного в письме, необходимо учитывать нормы пунктов 2, 5, 5.3, 5.8 статьи 1.2, а также положения статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации".

Дополнительно информируем, что контроль за правильностью применения налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика при проведении налоговых проверок в порядке, предусмотренном Кодексом.

Государственный советник Российской Федерации 2 класса

Е.А. Круглова