Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 октября 2019 г. N 03-05-06-02/77404 О применении ставки земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного строительства"

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 октября 2019 г. N 03-05-06-02/77404

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение по вопросу о земельном налоге и сообщается следующее.

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

С 1 января 2019 года вступил в силу Федеральный закон от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", которым предусмотрено исключение из законодательства Российской Федерации термина "дача", "дачное строительство", "дачное хозяйство".

Частью 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ установлено, что виды разрешенного использования земельных участков "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства", "для дачного строительства", а также "садовый земельный участок", "для садоводства", "для ведения садоводства", содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками.

Таким образом, начиная с 2019 года в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного строительства" применяется налоговая ставка по земельному налогу, установленная в отношении земельных участков, предоставленных для садоводства, т.е. не превышающая 0,3 процента кадастровой стоимости.

Одновременно обращаем внимание, что с 1 января 2020 года вступят в силу изменения, внесенные в статью 394 Налогового кодекса Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", направленные на приведение Налогового кодекса в соответствие с Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ.

В связи с этим указанные в обращении изменения, вносимые в нормативный правовой акт представительного органа муниципального образования о земельном налоге в части изменения вида разрешенного использования земельных участков, носят технический характер и направлены на приведение данного акта в соответствие с Налоговым кодексом и Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ.

Установление ставки земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных для садоводства, на уровне свыше 0,3 процента кадастровой стоимости не соответствует положениям статьи 394 Налогового кодекса.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев