Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 октября 2019 г. N 03-13-08/77044 О налогообложении акцизом нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 октября 2019 г. N 03-13-08/77044

Рассмотрев обращение по вопросу о налогообложении акцизом нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Как следует из обращения и пояснений, представленных представителями ПАО (далее - Общество), Обществом применяется давальческая схема переработки нефти по договору переработки, заключенному с дочерним нефтеперерабатывающим заводом (далее - НПЗ). В рамках договора переработки нефти на давальческой основе передача подакцизных нефтепродуктов Обществу от НПЗ (переработчика) происходит по окончании полного технологического процесса переработки нефти в соответствии с договором переработки. Данная передача подтверждается соответствующим актом приема-передачи подакцизных нефтепродуктов.

Общество также осуществляет строительство новых установок для переработки нефти, которые после завершения строительства планирует передавать в аренду НПЗ. Для проведения пусконаладочных работ "под нагрузкой" с целью осуществления, в том числе, комплексного опробования установок, возникает необходимость привлечения НПЗ в качестве подрядчика по отдельному договору для осуществления указанного опробования. Технологический процесс предполагает, что для комплексного опробования новой установки будет использоваться промежуточный полуфабрикат, в том числе подакцизный, полученный в процессе отдельных стадий переработки давальческого сырья Общества. Полученные в результате опробования установки Общества полуфабрикаты, в том числе подакцизные, будут использованы для завершения их переработки на действующих установках, принадлежащих НПЗ, в соответствии с обязательствами переработчика по договору переработки.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения акцизом признается передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

Таким образом, передача произведенного подакцизного товара лицу, определенному собственником давальческого сырья, в том числе и лицу, осуществившему переработку указанного сырья, является облагаемой операцией.

Согласно статье 220 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданской кодекс) право собственности на изготовленную путем переработки давальческого сырья продукцию принадлежит их собственнику, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии со статьей 704 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Следовательно, предусмотренное договором предоставление подрядчику материалов для осуществления работ по подготовке к пуску и пуск оборудования предполагает выделение необходимого объема таких материалов (в данном случае являющихся продуктами, прошедшими не все стадии переработки) в распоряжение собственника давальческого сырья и последующую его передачу подрядчику этих работ.

Таким образом, использование признаваемых подакцизным товаром полуфабрикатов, произведенных из сырья заказчика для проведения переработчиком по отдельному с этим заказчиком договору подряда пусконаладочных работ установки, создаваемой заказчиком и встраиваемой в единый технологический процесс переработки, завершение которого обеспечивает выход подакцизной готовой продукции из указанного давальческого сырья (с учетом использования названных полуфабрикатов) формирует отдельный от передачи указанной готовой продукции объект налогообложения акцизом на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса.

Директор Департамента

А.В. Сазанов