Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74970 О включении в состав расходов для целей налога на прибыль организаций взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2019 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 сентября 2019 г. N 03-03-06/1/74970

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо, содержащее предложения о внесении изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

На основании статьи 3 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (далее - Закон N 75-ФЗ) договором негосударственного пенсионного обеспечения признается соглашение между фондом и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в фонд, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) фонда негосударственную пенсию.

Согласно статье 10 Закона N 75-ФЗ пенсионными основаниями в пенсионных договорах являются пенсионные основания, установленные на момент заключения указанных договоров законодательством Российской Федерации.

Пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что к расходам на оплату труда относятся суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и при наступлении у участника пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и в течение периода действия пенсионных оснований.

При этом с 1 января 2019 года часть первая статьи 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" изложена в новой редакции, согласно которой право на страховую пенсию по старости имеют лица, достигшие возраста 65 и 60 лет (соответственно мужчины и женщины) (с учетом положений, предусмотренных Приложением 6 к указанному Федеральному закону).

Таким образом, действующая редакция статьи 255 НК РФ не позволяет учитывать в составе расходов для целей налога на прибыль организаций затраты на взносы работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, выплата негосударственных пенсий по которым предусмотрена исходя из условий, действовавших до 1 января 2019 года.

Одновременно обращаем внимание, что согласно части девятой статьи 10 Федерального закона от 03.10.2018 N 350-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам назначения и выплаты пенсий" основания приобретения права на получение негосударственной пенсии (пенсионные основания), установленные законодательством Российской Федерации и закрепленные в заключенных в соответствии с Законом N 75-ФЗ до 1 января 2019 года договорах негосударственного пенсионного обеспечения, сохраняются до исполнения негосударственными пенсионными фондами обязательств по таким договорам.

В связи с изложенным выше, Департамент поддерживает предложение о внесении изменений в статью 255 НК РФ, позволяющих включать в состав расходов для целей налога на прибыль организаций взносы работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1 января 2019 года и предусматривающим наступление пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до указанной даты. Необходимость указанных изменений будет рассмотрена в рамках подготовки Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов.

Директор Департамента

А.В. Сазанов