Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 ноября 2019 г. N 03-07-08/85311 О возможности применения ставки НДС в размере 0 процентов при реализации полученных в результате операций по переработке на таможенной территории эквивалентных товаров, вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 ноября 2019 г. N 03-07-08/85311

Вопрос: Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 350-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, установившие возможность применения ставки НДС 0% в отношении продукции переработки на таможенной территории, вывозимой в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на применение такой ставки требуется представить таможенные декларации, свидетельствующие как о помещении изготовленных продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта, так и о помещении товаров, ранее ввезенных в Российскую Федерацию, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 172 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза в случае применения эквивалентной компенсации вывоз продуктов переработки допускается до ввоза иностранных товаров, предназначенных для переработки.

Необходимость применения механизма опережающей поставки, когда сначала осуществляется вывоз продуктов переработки (произведенных из эквивалентных товаров Союза, ввезенных с полной уплатой таможенных пошлин и НДС) в таможенной процедуре реэкспорта, затем осуществляется ввоз соответствующих им по нормам выхода иностранных товаров с помещением их под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, возникает у производителей довольно часто. В частности, подобная практика характерна для производств непрерывного цикла, чтобы в случаях, когда иностранные товары поставляются с задержкой, заменить их имеющимися на территории Российской Федерации аналогичными (эквивалентными) товарами.

По информации производителей, использующих или планирующих использовать таможенную процедуру переработки на таможенной территории для производства экспортных товаров, на практике возникло двоякое толкование данной нормы, позволяющее налоговым органам Российской Федерации не позволять применять ставку НДС 0% в отношении продукции переработки на таможенной территории, произведенной из эквивалентных российских товаров и реэкспортируемой до ввоза иностранных товаров.

Учитывая изложенное и в связи с поступающими обращениями экспортеров, просим разъяснить, может ли экспортер применить ставку НДС 0% при реализации и вывозе в таможенной процедуре реэкспорта продукции, полученной в рамках таможенной процедуры переработки на таможенной территории с применением механизма замены иностранных товаров эквивалентными товарами, если вывоз в таможенной процедуре реэкспорта опережает ввоз иностранных товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории.

Ответ: В связи с письмом о возможности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации полученных в результате операций по переработке на таможенной территории эквивалентных товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре реэкспорта, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

При этом указанное положение Кодекса применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров (продуктов переработки), указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 1 статьи 165 Кодекса, в том числе, таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении товаров, ранее ввезенных в Российскую Федерацию, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также таможенные декларации (их копии), свидетельствующие о помещении под таможенную процедуру реэкспорта указанных товаров и (или) товаров, которые являются продуктами переработки, полученными в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Вместе с тем, согласно положениям статьи 172 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, в случае если таможенным органом разрешена замена иностранных товаров эквивалентными товарами, вывоз с таможенной территории продуктов переработки, полученных из эквивалентных товаров, допускается до ввоза иностранных товаров на таможенную территорию.

Учитывая изложенное, если вывоз продуктов переработки (полученных в результате операций по переработке на таможенной территории эквивалентных товаров) в таможенной процедуре реэкспорта происходит ранее, чем ввоз иностранных товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость возможно отразить операции по реализации таких продуктов переработки, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, по налоговой ставке 0 процентов, после ввоза в дальнейшем иностранных товаров в таможенной процедуре переработки на таможенной территории и при наличии у налогоплательщика таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении этих товаров, ввезенных в Российскую Федерацию, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина