Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 ноября 2019 г. N 03-07-11/87881 О размере ставки НДС, применяемой при реализации морепродуктов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 ноября 2019 г. N 03-07-11/87881

Вопрос: На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) прошу дать письменные разъяснения по следующему вопросу применения законодательства о налогах и сборах.

Ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены главой 21 НК РФ. В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ при реализации морепродуктов всех видов за исключением деликатесных (мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов) применяется налоговая ставка НДС 10 процентов.

Общество реализует на территории Российской Федерации товар - морской коктейль, в состав которого входят замороженные: мясо мидий бланшированное, сырые полоски кальмара, сырые щупальца кальмара, креветки очищенные варено-мороженные, сырые кольца кальмара. То есть, в состав товара входят мороженые моллюски, беспозвоночные и ракообразные. Товару согласно Общероссийскому классификатору видов продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКДП) присвоен код 10.20.3 "Ракообразные, моллюски и прочие беспозвоночные водные, мороженые, переработанные или консервированные".

Соответственно, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ при реализации товара: морского коктейля применению подлежит налоговая ставка НДС 10 процентов.

Вместе с тем, в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 г. N 908, которым установлены коды видов продукции, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, ракообразные и беспозвоночные мороженые поименованы только в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза - код 0306 "Ракообразные, в панцире или без панциря, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; ракообразные копченые, в панцире или без панциря, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; ракообразные в панцире, сваренные на пару или в кипящей воде, охлажденные или неохлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; мука тонкого и грубого помола и гранулы из ракообразных, пригодные для употребления в пищу" и код 0308 "Водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, живые, свежие, охлажденные, мороженые, сушеные, соленые или в рассоле; водные беспозвоночные, кроме ракообразных и моллюсков, копченые, не подвергнутые или подвергнутые тепловой обработке до или в процессе копчения; мука тонкого и грубого помола и гранулы из водных беспозвоночных, кроме ракообразных и моллюсков, пригодные для употребления в пищу".

В перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, ракообразные и беспозвоночные мороженые не поименованы.

В этой связи, прошу разъяснить какая налоговая ставка НДС должна применяться Обществом при реализации на территории Российской Федерации морского коктейля, состоящего из мороженых моллюсков, беспозвоночных и ракообразных, учитывая, что:

на основании статьи 53 НК РФ ставки НДС устанавливаются именно НК РФ, а не Постановлением Правительства РФ;

статья 164 НК РФ не допускает одновременное применение различных налоговых ставок НДС в отношении одного и того же товара при ввозе товара на территорию Российской Федерации и при реализации этого товара на территории Российской Федерации.

Ответ: В связи с письмом по вопросу о размере ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при реализации морепродуктов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.

Одновременно сообщается, что присвоение продукции кода по ОКПД2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина