Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2019 г. N 03-04-06/86830 О налогообложении НДФЛ сумм, выплачиваемых страховщиком наследнику страхователя - физического лица по договору страхования жизни при его досрочном прекращении в связи со смертью страхователя

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2019 г. N 03-04-06/86830

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо (далее - страховая компания, (страховщик)) по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплачиваемых страховщиком наследнику страхователя - физического лица по договору страхования жизни при его досрочном прекращении в связи со смертью страхователя, и сообщает, что в соответствии с регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных операций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с частью 2 статьи 934 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.

Согласно пункту 7 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" при расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока либо наступления иного события, страхователю возвращается сумма в пределах сформированного в установленном порядке страхового резерва на день прекращения договора страхования (выкупная сумма).

Перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.

В случае, если выплату после расторжения страховщиком договора страхования жизни в связи с неуплатой страхователем страховых взносов (в связи с его смертью), получает в порядке наследования в соответствии с частью 2 статьи 934 Гражданского кодекса Российской Федерации наследник застрахованного лица, то такая выплата не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян