Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 ноября 2019 г. N 03-07-08/89869 О правомерности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе в РФ основных средств в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, если в дальнейшем указанные основные средства сдаются в аренду иностранному лицу

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 ноября 2019 г. N 03-07-08/89869

Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ООО (далее - Общество) просит дать письменное разъяснение по вопросу применения нормы пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 15.04.2019 г. N 63-ФЗ.

Общество на общей системе налогообложения приобретает основные средства - пресс-формы - для использования на территории Российской Федерации в деятельности по производству автомобильных шин, облагаемой НДС. В момент приобретения и принятия к учету основных средств предполагается, что они будут использоваться для осуществления только облагаемых НДС операций, поэтому НДС по ним принимается к вычету в полном объеме. В дальнейшем Общество некоторые из основных средств передает в аренду иностранной организации - нерезиденту РФ с вывозом за пределы территории РФ на фиксированный срок, установленный договором. По истечении срока аренды данные основные средства возвращаются и продолжают использоваться Обществом на территории Российской Федерации в производственной деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, в течение срока полезного использования основные средства используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению НДС операций. При этом Общество в периоде вывоза основных средств за пределы территории РФ восстанавливает суммы "входного" НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости на момент вывоза, на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Изменениями, внесенными в п. 2 ст. 171 НК РФ Федеральным законом от 15.04.2019 г. N 63-ФЗ, устанавливается право на вычет НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

1. Правильно ли мы понимаем, что не подлежат восстановлению ранее правомерно принятые к вычету суммы НДС по основным средствам, приобретенным для использования на территории Российской Федерации в деятельности, облагаемой НДС, а в последующем сданным в аренду иностранной организации - нерезиденту РФ с вывозом за пределы территории РФ?

2. Правильно ли мы понимаем, что вышеобозначенные суммы НДС не подлежат восстановлению по основным средствам, вывезенным за пределы территории РФ с 01.07.2019 г. независимо от даты принятия их к учету?

Ответ: В связи с письмом о правомерности принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе в Российскую Федерацию основных средств в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, если в дальнейшем указанные основные средства сдаются в аренду иностранному лицу Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, не признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по сдаче в аренду основных средств, оказываемых российской организацией иностранной организации, территория Российской Федерации не признается.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ, вступившего в силу с 1 июля 2019 года) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные после 1 июля 2019 года при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Учитывая изложенное, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, в дальнейшем сдаваемых в аренду иностранному лицу, возникает в случае, когда такие основные средства были ввезены в Российскую Федерацию после 1 июля 2019 года.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов