Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 ноября 2019 г. N 03-07-07/92779 О применении ставки НДС в размере 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах РФ, по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 июня 2019 г. N 749

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 ноября 2019 г. N 03-07-07/92779

Вопрос: ООО (далее - Заявитель) направляет обращение в Министерство финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) для разъяснения ситуации, сложившейся в связи с принятием Федерального закона от 25.12.2018 N 493-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в части применение ставки НДС 0% в отношении услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10.06.2019 N 749.

Так, начиная с 01.10.2019, согласно пп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (далее НДС) по ставке 0% реализация услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

При этом для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы, согласно п. 6.3 ст. 165 НК РФ, представляются следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

В связи со сложившейся правовой неопределенностью в отношении применения ставки НДС 0% к услугам, оказываемым на территории международных аэропортов, по обслуживанию воздушных судов, совершающих международный рейс, и по документам, подтверждающим обоснованность применения налоговой ставки 0%, Заявитель просит разъяснить:

1. Возможность применения ставки НДС 0% при реализации услуг, поименованных в перечне Правительства РФ от 10.06.2019 N 749 и оказываемых на территории международных аэропортов, по обслуживанию воздушных судов авиации общего назначения, совершающих международный рейс;

2. Возможность применения ставки НДС 0% по услугам, оказываемым на основании договоров, заключенных между Обслуживающей организацией и Заказчиком (не являющимся перевозчиком или его агентом) на оперативное и наземное обслуживание воздушных судов клиентов Заказчика, которые являются перевозчиками (или их агентами), выполняющими международные рейсы в международных аэропортах.

3. Достаточность пакета документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0% и налоговых вычетов, состоящего из договора, заключенного Обслуживающей организацией с Заказчиком на наземное обслуживание воздушных судов его клиентов, и актов на оказание услуг по данным договорам, содержащих информацию о маршруте перевозки с указанием пунктов отправления и назначения;

4. Достаточность пакета документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0% и налоговых вычетов, состоящего из договора, заключенного с субагентом на обслуживание воздушных судов перевозчика и актов на оказание услуг по данным договорам, содержащих информацию о маршруте перевозки с указанием пунктов отправления и назначения;

5. В какие сроки должны быть предоставлены документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0% и налоговых вычетов в налоговый орган;

6. Возможность применения ставки НДС 0% по услугам, оказываемым в международном аэропорту по обслуживанию рейса, заявленного как международный, но не выполненного по техническим или иным причинам.

7. Правомерность запроса налоговыми органами у Обслуживающей организации при проведении проверки обоснованности применения ставки НДС 0% по услугам, оказываемым в международном аэропорту по обслуживанию рейса, заявленного как международный, дополнительных документов и сведений, не указанных в п. 6.3 ст. 165 НК РФ, включая документы, подтверждающие статус перевозчика и/или агента перевозчика.

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуациях и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2.12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 0 процентов при реализации услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Перечень услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 июня 2019 г. N 749 "Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. N 588" (далее - перечень).

Пунктом 6.3 статьи 165 Кодекса установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС в размере 0 процентов при реализации вышеуказанных услуг и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) договор или контракт (копия договора или контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;

2) акт или иные документы (их копии), подтверждающие оказание услуг и содержащие указание на маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения.

На основании пункта 10 статьи 165 Кодекса вышеуказанные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

Таким образом, ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации предусмотренных перечнем услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при условии представления в налоговый орган документов, поименованных в пункте 6.3 статьи 165 Кодекса, одновременно с представлением налоговой декларации по НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина