Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2019 г. N 03-03-06/1/90646 Об особенностях применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2019 г. N 03-03-06/1/90646

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам применения инвестиционного налогового вычета и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

Вместе с тем право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливается законом данного субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса).

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет не более 90 процентов суммы расходов текущего периода, указанных в абзаце втором пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) не более 90 процентов суммы расходов текущего периода на цели, указанные в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на ликвидацию основных средств).

При этом сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на величину, составляющую 10 процентов суммы расходов, указанных в абзаце втором пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) 10 процентов суммы расходов на цели, указанные в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением расходов на ликвидацию основных средств), при условии, что в отношении таких расходов налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренного статьей 286.1 Кодекса (абзац первый пункта 3 статьи 286.1 Кодекса).

Таким образом, если налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, в размере, установленном законом субъекта Российской Федерации, то он вправе уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10 процентов суммы расходов, указанных в абзаце втором пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) 10 процентов суммы расходов на цели, указанные в пункте 2 статьи 257 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что величина, указанная в абзаце первом пункта 3 статьи 286.1 Кодекса, на которую уменьшается сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, не зависит от размера инвестиционного налогового вычета, установленного законом субъекта Российской Федерации в отношении расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов