Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 ноября 2019 г. N 03-12-11/2/85127 Об определении доли участия лица в организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 ноября 2019 г. N 03-12-11/2/85127

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее. В соответствии с абзацем 2 пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем следующее.

Если иное не предусмотрено статьей 25.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в целях Кодекса контролирующим лицом иностранной организации признаются лица, перечисленные в пункте 3 указанной статьи, в том числе физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

Для целей пункта 3 статьи 25.13 Кодекса доля участия организации в другой организации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 105.2 Кодекса.

Доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации, при этом порядок определения доли участия одной организации в другой организации установлен статьей 105.2 Кодекса.

В случае если участие одной организации в другой организации осуществляется через одну или несколько организаций (в том числе и иностранных организаций), то доля участия этой организации в другой организации определяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 105.2 Кодекса, в виде доли косвенного участия.

При этом обращаем внимание, что одновременное суммирование долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации в случае, когда последовательность косвенного участия уже включает прямое участие данной организации в другой организации, может привести к искажению итоговой суммарной доли участия.

Таким образом, для целей статьи 25.13 Кодекса при определении, является ли лицо контролирующим исходя из совокупной доли участия в иностранной организации всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, по мнению Департамента, необходимо учитывать, что доли участия лиц, являющихся промежуточными в последовательностях участия, уже учтены в долях косвенного участия последующих лиц.

Порядок участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия с указанием информации в отношении каждой организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации, раскрывается в уведомлении об участии в иностранных организациях, а также в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях.

Также обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов) в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина