Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2019 г. N 03-04-05/94303 О налогообложении НДФЛ доходов лица в виде сумм оплаты стоимости обучения, производимой за счет средств бюджета муниципального образования

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2019 г. N 03-04-05/94303

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов лица в виде сумм оплаты стоимости обучения, производимой за счет средств бюджета муниципального образования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1.2 Решения Думы городского округа Сызрань Самарской области от 28.02.2018 N 18 (далее - Решение) установлены дополнительные меры социальной поддержки отдельных категорий медицинских работников, работающих в государственных учреждениях здравоохранения Самарской области, расположенных на территории городского округа Сызрань, и лиц, обучающихся в высших медицинских учебных заведениях, для создания благоприятных условий, в целях их привлечения для работы в государственных учреждениях здравоохранения Самарской области, расположенных на территории городского округа Сызрань, в виде оплаты стоимости обучения в высших медицинских учебных заведениях за счет средств бюджета городского округа Сызрань.

Согласно пункту 3 Решения расходы, связанные с предоставлением указанных дополнительных мер социальной поддержки, осуществляются за счет средств бюджета городского округа Сызрань в пределах утвержденных бюджетных ассигнований на соответствующий финансовый год.

В соответствии с указанным Решением постановлением Администрации городского округа Сызрань от 09.04.2018 N 955 утвержден Порядок оплаты стоимости обучения в высших медицинских учебных заведениях за счет средств бюджета городского округа Сызрань на 2018-2020 годы (далее - Порядок), определяющий механизм частичной оплаты стоимости указанного обучения.

Согласно пункту 4.10 Порядка Администрация городского округа Сызрань производит оплату стоимости обучения в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет образовательного учреждения.

В соответствии с пунктом 21 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

Ограничений в отношении источников оплаты стоимости обучения налогоплательщика данная норма не содержит.

С учетом изложенного при соблюдении условий, установленных пунктом 21 статьи 217 Кодекса, суммы полной или частичной оплаты стоимости обучения налогоплательщиков не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании данной нормы.

Декларировать указанные доходы в целях их освобождения от налогообложения не требуется.

Вместе с тем сообщаем, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка и общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Таким образом, в соответствии с данной нормой право на получение социального налогового вычета при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют налогоплательщики, осуществившие расходы на свое обучение (обучение своих детей) за счет собственных средств.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян