Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 ноября 2019 г. N 03-07-11/93365 О применении НДС в отношении оказываемых в аэропорту РФ при внутренних воздушных перевозках услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за такие услуги, а также включении сумм НДС в субсидии, предоставляемые из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления данных услуг

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 ноября 2019 г. N 03-07-11/93365

Вопрос: АО обращается по вопросам, связанным со взиманием налога на добавленную стоимость в отношении субсидии, получаемой из федерального бюджета на возмещение недополученных доходов от предоставления аэропортовых услуг субъектам государственной военной авиации и авиации специального назначения.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2017 года N 1665 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за них", АО ежегодно получает субсидию на возмещение недополученных доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за них.

Вместе с тем, указанными Правилами не разъяснен порядок начисления и возмещения расходов предприятия, возникающих в связи с уплатой НДС по указанным услугам.

Федеральное агентство воздушного транспорта к возмещению в рамках субсидии начисленные суммы НДС не принимает, что отражается на балансе предприятия как дебиторская задолженность.

При этом с 01.07.2019 изменился порядок исчисления НДС в отношении услуг, оказываемых в аэропортах РФ:

- обслуживание международных рейсов облагается по ставке 0%;

- обслуживание внутренних воздушных перевозок и другие аэропортовые услуги облагаются в общем порядке по ставке 20%.

Таким образом, со следующего года ожидается рост суммы НДС начисленной по услугам, возмещаемым в рамках субсидии.

В связи с этим, просим разъяснить порядок начисления и возмещения НДС на аэропортовые услуги для субъектов государственной военной авиации и авиации специального назначения, если сумма НДС не принимается в расчет субсидии из федерального бюджета.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении оказываемых в аэропорту Российской Федерации при внутренних воздушных перевозках услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, а также включения сумм НДС в субсидии, предоставляемые из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления данных услуг, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и абзацев шестого и седьмого подпункта "а" пункта 1 статьи 2 и пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 25 декабря 2018 г. N 493-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" оказываемые в аэропортах Российской Федерации при внутренних воздушных перевозках услуги по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, подлежат налогообложению НДС с 1 октября 2019 года.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг признается наиболее ранняя из дат: день оказания услуг либо день их оплаты (частичной оплаты).

В связи с этим налоговая база по НДС в отношении услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, определяется на наиболее раннюю из дат: дату получения предварительной оплаты (частичной оплаты) либо дату оказания данных услуг.

На основании пунктов 1 и 4 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за них, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2017 г. N 1665 (далее - Правила), субсидии из федерального бюджета на возмещение организациям недополученных доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за них, предоставляются организациям, оказавшим данные услуги в предшествующем текущему финансовому году, и соответствующим на 1-е число месяца, предшествующего месяцу, в котором планируется принятие решения о предоставлении субсидии, требованиям, предусмотренным пунктом 4 Правил.

Пунктом 5 Правил установлено, что размер субсидии определяется суммой недополученных доходов от предоставления данных услуг, под которыми понимаются доходы организации от предоставления услуг, которые она могла бы получить в случае отсутствия освобождения от платы за эти услуги пользователей воздушного пространства, указанных в приложении N 1 к Правилам.

Принимая во внимание, что услуги по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за такие услуги, подлежат налогообложению НДС с 1 октября 2019 года, и согласно пункту 5 Правил субсидии предоставляются организациям на оплату данных услуг, при определении размера этих субсидий следует учитывать сумму НДС.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина