Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2019 г. N 03-07-07/94539 О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении операций по реализации финансовых инструментов срочных сделок

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2019 г. N 03-07-07/94539

Вопрос: ООО просит дать письменный ответ по вопросу применения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении следующей ситуации.

01.07.2019 г. ООО был заключен опционный договор. По условиям опционного договора, в случае предъявления до 30.06.2020 г. требования другой стороной договора, наша организация обязана продать товар, а именно рыбная продукция в ассортименте, путем заключения договора поставки указанного товара на условиях, определенных в опционном договоре. Опционная премия по договору в сумме 200.000 руб. подлежит оплате до 30.09.2019 г., не засчитывается в счет платежей по договору поставки и не подлежит возврату в случае непредъявления требования на поставку товара. По своей сути опционная премия является гарантией фиксации цен и условий поставки товара.

Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС. В целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, которые не являются оплатой базисного актива.

Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК. Ст. 301 НК установлено, что финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". В соответствии с данным Федеральным законом перечень видов производных финансовых инструментов устанавливается ЦБ РФ. В Указании ЦБ РФ от 16.02.2015 г. N 3565-У "О видах производственных финансовых инструментов" поименованы форвардные, фьючерсные, опционные контракты и своп-контракты. В частности, в п. 2 Указаний ЦБ РФ приведены признаки опционного договора.

С учетом вышеизложенного просим пояснить:

- освобождается ли от налогообложения НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ премия по опционному договору на поставку товара?

- какую дату считать датой признания дохода по опционной премии для целей налогообложения по налогу на прибыль: дату подписания договора, дату оплаты опционной премии или дату поставки товара?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и налога на прибыль организаций в отношении операций по реализации финансовых инструментов срочных сделок Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС.

В целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В связи с этим получаемые стороной финансового инструмента срочной сделки суммы премий по контракту, суммы вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты не облагаются НДС в случае, если в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки такие суммы не являются оплатой базисного актива.

Что касается вопроса даты признания дохода по опционной премии для целей налога на прибыль организаций, то разъяснения по данному вопросу будут даны дополнительно.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов