Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/94464 Об определении места реализации работ (услуг) в целях применения НДС и о признании доходов при методе начисления

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2019 г. N 03-03-06/1/94464

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем необходимо отметить, что порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, согласно положениям подпункта 1 пункта 1 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги). К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.

Таким образом, местом реализации работ по художественному оформлению и живописной росписи, выполняемых российской организацией на объектах недвижимого имущества, находящихся на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. Соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации при приобретении на территории Российской Федерации материалов, используемых ею при выполнении работ по художественному оформлению и живописной росписи, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, к вычету не принимаются, а на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ учитываются в стоимости приобретенных материалов.

Что касается налога на прибыль организаций, то порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.

Так, пунктом 1 статьи 271 НК РФ установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов