Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2019 г. N 03-13-08/86218 Об обложении косвенными налогами товаров, работ, услуг, импортируемых в город Байконур с территории Республики Казахстан

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 ноября 2019 г. N 03-13-08/86218

В связи с письмом по вопросу обложения косвенными налогами товаров, работ, услуг, импортируемых в город Байконур с территории Республики Казахстан (далее - Письмо), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В Письме сообщается о проблемах, связанных с подтверждением ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов у поставщиков из Республики Казахстан, сложностях при администрировании налога на добавленную стоимость в городе Байконур и при получении первичных документов от организаций и предпринимателей Республики Казахстан. Согласно Письму указанные проблемы возникли после вступления в силу Протокола о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года, ратифицированного Федеральным законом от 1 мая 2017 г. N 81-ФЗ "О ратификации Протокола о внесении изменений в Соглашение между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе города Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года".

Нормами вышеуказанного Протокола Соглашение между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о статусе Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995 года (далее - Соглашение) дополнено статьями 12-1 и 12-2, устанавливающими порядок применения косвенных налогов, в том числе при ввозе на территорию города Байконур.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12-1 Соглашения обороты (операции) по реализации товаров, совершаемые между индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, зарегистрированным в налоговом органе города Байконур, и индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, зарегистрированным на иной территории Республики Казахстан, в случае вывоза товаров с иной территории Республики Казахстан на территорию города Байконур облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке и освобождаются от уплаты акцизов в отношении подакцизных товаров.

В то же время согласно пункту 3 указанной статьи Соглашения ввоз товаров на территорию города Байконур с иной территории Республики Казахстан облагается косвенными налогами по ставкам, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), взимаемыми налоговым органом города Байконур, за исключением товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. При этом перечень таких товаров установлен статьей 150 Кодекса (в части налога на добавленную стоимость) и статьей 183 Кодекса (в части акцизов).

На основании пункта 6 статьи 12-1 Соглашения применение и взимание косвенных налогов в отношении товаров в указанных случаях и механизм контроля за их уплатой при ввозе товаров на территорию города Байконур с иной территории Республики Казахстан осуществляются аналогично порядку, установленному Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В соответствии с пунктом 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного пунктом 27 данного Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.

Таким образом, положения Протокола в части обложения косвенными налогами товаров, работ, услуг, импортируемых в город Байконур с иной территории Республики Казахстан, распространяются также на индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.

В связи с изложенным считаем необходимым учитывать, что данный документ, устанавливающий, в частности, налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов операций по реализации товаров при их вывозе с территории города Байконур на иную территорию Республики Казахстан или вывоза товаров с иной территории Республики Казахстан на территорию города Байконур, был подготовлен и принят во исполнение договоренностей, достигнутых Президентами Республики Казахстан и Российской Федерации в целях дальнейшего укрепления сотрудничества по обеспечению функционирования комплекса "Байконур", исходя из принципа взаимного уважения интересов двух государств.

В то же время в целях предотвращения роста цен на автомобильный бензин и дизельное топливо, а также недопущения социальной напряженности в городе Байконур Минфином России письмом от 16 мая 2019 г. N 01-02-02/03-35117 внесен в Правительство Российской Федерации проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами операций по ввозу автомобильного бензина и (или) дизельного топлива" (далее - законопроект), предусматривающий освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами налогоплательщиков, осуществляющих операции по ввозу автомобильного бензина и дизельного топлива на территорию города Байконур с иной территории Республики Казахстан, в размере предельного объема ввоза.

В настоящее время законопроект дорабатывается с учетом замечаний, представленных Государственно-правовым и Экспертным управлениями Президента Российской Федерации.

Что касается порядка уплаты налога на добавленную стоимость при субаренде имущества у администрации города Байконур, то позиция Минфина России, изложенная в письме от 14.03.2019 N 03-07-13/1/16483, упомянутом в Письме, не изменилась.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов