Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 декабря 2019 г. N 03-03-06/2/103010 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумм процентов по долговым обязательствам

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 декабря 2019 г. N 03-03-06/2/103010

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением организации сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с абзацем шестым статьи 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигация - это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение, если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом, в срок, предусмотренный в ней, от эмитента облигации ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация при соблюдении условий, установленных указанным Федеральным законом, может не предусматривать право ее владельца на получение номинальной стоимости облигации в зависимости от наступления одного или нескольких указанных в ней обстоятельств. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение установленных в ней процентов либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Пунктом 4 статьи 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль обоснованные затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

С учетом изложенного, суммы процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из доходности, заранее установленной условиями долгового обязательства.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов