Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 декабря 2019 г. N 03-07-14/103195 О применении НДС при ввозе на территорию РФ из Республики Беларусь товаров организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов и среднесписочная численность инвалидов среди ее работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 декабря 2019 г. N 03-07-14/103195

Вопрос: При импорте товара из Белоруссии налог на добавленную стоимость должны заплатить в бюджет не только налогоплательщики на ОСНО, но и те, кто работает на спецрежимах. Компании при этом обязаны подать в ИФНС Заявление о ввозе товаров и Декларацию по косвенным налогам. ООО в октября 2019 года произвело ввоз товара из Белоруссии. При этом компания является российским импортером, соответственно обязана уплатить ввозной НДС, как налоговый агент. Обязанности налогового агента возникают, если местом реализации услуг признается территория РФ, ст. 148 НК РФ. Однако существует перечень товаров, освобожденных от импортного НДС. Прежде всего, это списки, приведенные в ст. 150 НК РФ и изданном в соответствии с ней постановлении Правительства РФ от 30.04.2009 N 372. Кроме того, применяется и освобождение по ст. 149 НК РФ, т.к. местом реализации в данном случае признается территория РФ и уплата НДС производится в ИФНС по месту регистрации компании. Согласно ст. 149 п. 3 пп. 2 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализации товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

ООО является организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вклада областной организации и среднесписочная численность инвалидов по отношению к другим работникам составляет не менее чем пятьдесят процентов, а доля оплаты труда инвалидов в фонде оплаты труда - не менее чем двадцать пять процентов.

Вопрос следующий: может ли ООО, учитывая вышеизложенное, подавать заявление о ввозе товаров "Без НДС" и не платить в бюджет НДС при ввозе товаров из Белоруссии.

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь товаров организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов и среднесписочная численность инвалидов среди ее работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) определено, что взимание налога на добавленную стоимость во взаимной торговле государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров и их налогообложение этим налогом при импорте товаров.

В соответствии с пунктом 6 статьи 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте с территории одного государства-члена на территорию другого государства - члена ЕАЭС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, установлен статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом товары, приобретаемые организацией, уставный капитал которой полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов и среднесписочная численность инвалидов среди ее работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, в указанный перечень не включены.

Учитывая изложенное, при ввозе на территорию Российской Федерации с территорий государств - членов ЕАЭС товаров вышеуказанной организацией налог на добавленную стоимость должен уплачиваться в порядке, установленном Договором, по ставкам, предусмотренным пунктами 2 или 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, 20 (10) процентов.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов