Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-04-07/65606 О праве налогоплательщика на освобождение от налогообложения соответствующих доходов при условии завершения ликвидации иностранной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 26 августа 2019 г. N 03-04-07/65606

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части налогообложения доходов физических лиц и сообщает следующее.

Федеральным законом от 19.02.2018 N 34-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Федеральный закон N 34-ФЗ) внесены изменения в пункт 60 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которым предусматриваются доходы, не подлежащие налогообложению, получаемые налогоплательщиком при ликвидации иностранной организации.

В частности, доходы, не подлежащие налогообложению при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 60 статьи 217 Кодекса, дополнены доходами в виде денежных средств.

При этом согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона N 34-ФЗ действие положений пункта 60 статьи 217 Кодекса в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

При рассмотрении вопроса о применении пункта 60 статьи 217 Кодекса в отношении доходов в виде денежных средств, полученных налогоплательщиком-акционером при ликвидации иностранной организации, по мнению Департамента, следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 60 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица), налогоплательщиком - акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком, указанным в абзаце первом пункта 60 статьи 217 Кодекса, при одновременном соблюдении следующих условий:

налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;

процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 марта 2019 года (с учетом особенностей, установленных абзацами четвертым и пятым пункта 60 статьи 217 Кодекса).

Таким образом, доходы налогоплательщика-акционера в виде стоимости имущества, полученного при ликвидации иностранной компании, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 60 статьи 217 Кодекса. При этом одним из таких условий является завершение процедуры ликвидации иностранной организации.

В этой связи, право налогоплательщика на освобождение от налогообложения соответствующих доходов, по мнению Департамента, возникает с момента получения соответствующих доходов и при условии завершения ликвидации иностранной организации. Соответственно, если процедура ликвидации иностранной организации завершена до 1 января 2016 года и соответствующие доходы в денежной форме фактически получены до 1 января 2016 года, то в этом случае, по мнению Департамента, нормы пункта 60 статьи 217 Кодекса не применяются. Соответственно, в случае, если доходы фактически получены после 1 января 2016 года, то полагаем, что налогоплательщик вправе претендовать на освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 60 статьи 217 Кодекса.

Директор Департамента

А.В. Сазанов