Приложение N 4. Пример бухгалтерских записей для отражения операций по предоставлению субсидии из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на модернизацию региональных и муниципальных театров юного зрителя и театров кукол

Приложение N 4
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 15.01.2020 N 02-06-07/1666

Пример бухгалтерских записей для отражения операций по предоставлению субсидии из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на модернизацию региональных и муниципальных театров юного зрителя и театров кукол

Энскому субъекту РФ предоставляется субсидия в рамках государственной программы "Развитие культуры и туризма в 2013 - 2020 годах", на мероприятие: "Приспособление недвижимого памятника истории и культуры "Народный дом конца Х1Х века" под областной театр кукол" в г. Энске". Экономический характер трансферта: капитальный, тип по СГС "Доходы" - с условиями передачи активов.

Содержание мероприятия: модернизация объекта путем его реконструкции в рамках капитального ремонта.

Общий объем бюджетных ассигнований, предусматриваемых в бюджете Энского субъекта Российской Федерации на финансовое обеспечение расходных обязательств, в целях софинансирования которых предоставляется Субсидия, составляет в 2019 году 150 000 000 рублей (условно).

Уровень софинансирования расходных обязательств Энского субъекта Российской Федерации из Федерального бюджета составляет 90% (условно), и определен в сумме 135 000 000,00 рублей в 2019 году.

Для выполнения условий контракта, получателем средств трансферта, принимающим обязательства по целевым расходам, предусмотрено осуществление авансирования (условно) - в размере 30% от объема контракта.

Перечисления трансферта осуществляется по мере предъявления получателем средств, подтверждающих документов, связанных с исполнением расходных обязательств, путем перечисления денежных средств на 14 лицевой счет, открытый в органах Федерального Казначейства.

Код расходов федерального бюджета 054 0801 114А1 54560 522, код целевых расходов получателя средств бюджета субъекта (для исполнения мероприятия) ххх 0801 хххА1 54560 243.

N п/п	Содержание операции	Первичный документ	Главный распорядитель бюджетных средств, предоставивший МБТ - Министерство Культуры РФ		Администратор доходов, получатель средств бюджета, принимающий обязательства по целевым расходам - Министерство строительства и архитектуры Энского субъекта РФ	Сумма, руб	примечание
1	Начисление доходов будущих периодов от предоставления межбюджетного трансферта (бюджетного обязательства по предоставлению межбюджетного трансферта), предоставляемого с условиями при передаче активов (МБТ с условиями), по факту возникновения права на получение такого трансферта (обязательств по предоставлению трансферта)	Соглашение о предоставлении МБТ	На текущий финансовый год Дт 0801 114А1 54560 522 1 501 13 251 Кт 0801 114А1 54560 522 1 502 11 251	135 000 000,00	На текущий финансовый год Дт 2 02 25456 02 0000 150  1 205 61 561 Кт 2 02 25456 02 0000 150  1 401 40 161	135 000 000,00	Тип. опер. N 1*
1а	Доведение ЛБО на реализацию мероприятия	Уведомление о ЛБО			Дт 0801 хххА1 54560 243 1 501 15 310 Кт 0801 хххА1 54560 243 1 501 13 310	150 000 000,00	---------
2	Принятие бюджетных обязательств по целевым расходам. Контракт предусматривает 30% авансирование.	Контракт			Дт 0801 хххА1 54560 243 1 501 13 310 Кт 0801 хххА1 54560 243 1 502 11 310	149 900 000,00	Тип. опер. 3.1
3	Принятие к учету денежного обязательства по предоставлению аванса по целевым расходам, согласно условиям контракта	Контракт Счет на аванс			Дт 0801 хххА1 54560 243 1 502 11 310 Кт 0801 хххА1 54560 243 1 502 12 310	44 970 000,00	Тип. опер. 3.2 Расчет суммы авансового платежа по контракту 149 900 000,00 х 30% = 44 970 000,00
4. _.. 4.1	Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению МБТ при оплате аванса по целевым расходам _________________ Предоставление документов на оплату авансовых перечислений по контракту	______ Счет на аванс, Заявка на кассовый расход на перечисление аванса	________________............. ---	______.. ---	__________________....... ---	______... 44 970 000,00	_______.. -------------
4.2	Одновременно Принятие к учету денежного обязательства по перечислению межбюджетного трансферта	Расчет софинансирования	Одновременно Дт 0801 114А1 54560 522 1 502 11 251 Кт 0801 114А1 54560 522 1 502 12 251	40 473 000,00			Тип. опер. 2.1 Расчет суммы софинансирования: 40 473 000= 44 970 000 х 90%
4.3	Одновременно Перечисление (поступление) средств межбюджетного трансферта	Платежное поручение	Одновременно Дт 0801 114А1 54560 522 1 206 51 561 Кт 0801 114А1 54560 522 1 304 05 251	40 473 000,00	Дт 2 02 25456 02 0000 150 1 210 02 161 Кт 2 02 25456 02 0000 150 1 205 61 661	40 473 000,00	Тип.опер.2.2
5	Перечисление получателем МБТ авансового платежа по контракту в рамках выполнения мероприятия	Заявка на кассовый расход			Дт 0801 хххА1 54560 243 1 206 31 56х Кт 0801 хххА1 54560 243 1 304 05 310	44 970 000,00	Тип.опер.3.2
6 6.1 _...	Принятие денежного обязательства по целевым расходам перед кредитором а) - начисление кредиторской задолженности (признание в учете произведенных целевых расходов по выполненным работам (услугам), произведенным поставкам); Одновременно б) - принятие к учету денежного обязательства перед кредитором _________________	Формы КС-2 , КС-3, акты выполненных работ, счета-фактуры ______,	________________...		Дт 0801 хххА1 54560 243 1 106 11 310 Кт 0801 хххА1 54560 243 1 302 31 73х Одновременно Дт 0801 хххА1 54560 243 1 502 11 310 Кт 0801 хххА1 54560 243 1 502 12 310 __________________	149 900 000,00 149 900 000,00 ______...	Тип.опер.3.3
6.2	Одновременно а) - зачет по ранее произведенным авансовым платежам по контракту Одновременно б) - корректировка принятых авансовых денежных обязательств				Одновременно Дт 0801 хххА1 54560 243 1 302 31 73х Кт 0801 хххА1 54560 243 1 206 31 66х Одновременно "красное сторно" Дт 0801 хххА1 54560 243 1 502 11 310 Кт 0801 хххА1 54560 243 1 502 12 310	44 970 000,00 - 44 970 000,00	--------- Тип. опер 3.2
7	Предоставлены документы на оплату кредиторской задолженности по произведенным целевым расходам по контракту (с учетом ранее предоставленных авансов)	Документы - основания на принятие и оплату ДО (формы КС-2 , КС-3, акты выполненных работ, счета-фактуры на сумму 149 900 000,00)	----	----	----	104 930 000,00	Без отражения бухгалтерской корреспонденции Пояснения: 104 930 000,00= 149 900 000,00 - 44 970 000,00
8 _... 8.1 _.. 8.2	Принятие и исполнение денежных обязательств по предоставлению межбюджетного трансферта: _________________ - принятие к учету денежного обязательства по перечислению МБТ с условиями (с учетом софинансирования) _________________ Одновременно - перечисление (поступление) средств межбюджетного трансферта	Расчет Платежное поручение	________________.. Одновременно Дт 0801 114А1 54560 522 1 502 11 251 Кт 0801 114А1 54560 522 1 502 12 251 ________________... Одновременно Дт 0801 114А1 54560 522 1 206 51 561 Кт 0801 114А1 54560 522 1 304 05 251	94 437 000,00 ______ 94 437 000,00	__________________ Дт 2 02 25456 02 0000 150 1 210 02 161 Кт 2 02 25456 02 0000 150 1 205 61 661	94 437 000,00	Тип. опер 2 Пояснения Расчет суммы перечисления с учетом софинансирования 104 930 000,00 х 90% = 94 437 000,00
9	Перечисление получателем трансферта задолженности перед кредитором	Заявка на кассовый расход			Дт 0801 хххА1 54560 243 1 302 31 83х Кт 0801 хххА1 54560 243 1 304 05 310	104 930 000,00	Тип. опер. 3.4
10	Начисление доходов (расходов) текущего (отчетного) финансового года по МБТ с условиями (с учетом софинансирования) в сумме принятых ДО без авансов предоставленных Одновременно отражается денежное обязательство Одновременно отражается зачет расчетов по ранее предоставленным средствам межбюджетного трансферта Одновременно корректировка авансовых денежных обязательств (операции п. 4.2 и п. 8.1): 40 473 000,00 + 94 437 000,00	Информация об использовании субсидии и обязательствах принятых в целях достижения значений результатов: Извещение; Отчет о выполнении условий предоставления МБТ (о произведенных целевых расходах)	Дт 0801 114А1 54560 522 1 401 20 251 Кт 0801 114А1 54560 522 1 302 51 731 Одновременно Дт 0801 114А1 54560 522 1 502 11 251 Кт 0801 114А1 54560 522 1 502 12 251 Одновременно Дт 0801 114А1 54560 522 1 302 51 831 Кт 0801 114А1 54560 522 1 206 51 661 Одновременно "красное сторно" Дт 0801 114А1 54560 522 1 502 11 251 Кт 0801 114А1 54560 522 1 502 12 251	134 910 000,00 134 910 000,00 134 910 000,00 -134 910 000,00	Дт 2 02 25456 02 0000 150 1 401 40 161 Кт 2 02 25456 02 0000 150 1 401 10 161	134 910 000,00	Тип. опер. 6 Расчет величины признаваемых доходов (закрытие финансового года): 1)Принято ДО за исключением ДО по авансам: КтС - до 502 12 минус (ДтОб 206хх - КтОб 206хх) 149 900 000,00 - (44 970 000,00 - 44 970 000,00) = 149 900 000,00 2)принимаемая сумма доходов с учетом софинансирования 149 900 000,00 х 90% = 134 910 000,00
11	Закрытие расчетов по МБТ с условиями в сумме: б) неиспользованного объема финансового обеспечения обязательств целевых расходов с учетом софинансирования	Извещение			Дт 2 02 25456 02 0000 150 1 401 40 161 Кт 2 02 25456 02 0000 150 1 205 61 661	90 000,00	Тип. опер. 7.1(б) Расчет: (150 000 000,00 - 149 900 000,00) * 90% = 90 000,00
Расшифровка сносок, примечаний, сокращений *Типовые операции представлены в приложении N 1 к письму Министерства Финансов РФ от 15.01.2019 N 02-06-07/1666

Утверждена приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н

ИЗВЕЩЕНИЕ N

4

КОДЫ

Форма по ОКУД

0504805

от "

16

"

января

20

20

г.

Дата

16.01.2020

по ОКПО

Учреждение (отправитель)

Министерство культуры Российской Федерации

Глава по БК

054

КПП

ИНН

00100054

по ОКПО

Учреждение (получатель)

Министерство строительства и архитектуры Энского Субъекта Российской Федерации

Глава по БК

913

КПП

ИНН

072К0427

Настоящим подтверждается осуществление расчетов между учреждениями с отражением следующих записей: по субсидии на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной собственности Субъектов Российской Федерации, с условиями, капитального характера

Содержание записи	Учреждение (отправитель)			Учреждение (получатель)
	номер счета		Сумма, руб.	номер счета		Сумма, руб.
	дебет	кредит		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
1. Признание в бюджетном учете доходов (расходов) текущего финансового года (в сумме принятых денежных обязательств по целевым расходам, за исключением обязательств по авансам (в сумме денежных обязательств, принятых в целях достижения значений результатов предоставленного МБТ с условиями):
а) начисление доходов (расходов) текущего (отчетного) финансового года по МБТ	0801 114А1 54560 522 1 401 20 251	0801 114А1 54560 522 1 302 51 731	134 910 000,00	2 02 25456 02 0000 150 1 401 40 161	2 02 25456 02 0000 150 1 401 10 161	134 910 000,00
Одновременно
б) осуществление зачета расчетов по ранее предоставленным средствам МБТ (при наличии)	0801 114А1 54560 522 1 302 51 831	0801 114А1 54560 5221 206 51 661	134 910 000,00	---	---	---
2. Закрытие расчетов по МБТ с условиями в сумме неиспользованного объема финансового обеспечения обязательств целевых расходов (неиспользованного объема МБТ на условиях):
а) в сумме неиспользованных остатков трансферта	2 18 25456 01 1001 150 1 205 61 561	0801 114А1 54560 522 1 206 51 661	---	2 02 25456 02 0000 150 1 401 40 161	2 19 25456 02 0000 150 1 205 61 661	---
б) в сумме неиспользованных объемов МБТ с условиями, в случае когда перечисление средств трансферта не осуществлялось (по завершению срока действия соглашения, по достижению результата соглашения)	---	---	---	2 02 25456 02 0000 150 1 401 40 161	2 02 25456 02 0000 150 1 205 61 661	90 000,00
3. Начисление возврата остатка неиспользованных средств МБТ с условиями, подлежащих предоставлению при подтверждении потребности (при наличии принятых и не исполненных денежных обязательств по целевым расходам (принятой кредиторской задолженности)	2 18 25456 01 1001 150 1 205 61 561	2 18 25456 01 1001 150 1 401 10 161	---	2 19 25456 02 0000 150 1 401 10 161	2 19 25456 02 0000 150 1 205 61 661	---
Итого	х	х	269 820 000,00	х	х	135 000 000,00
Обороты в журнал операций	0801 114А1 54560 522 1 401 20 251	0801 114А1 54560 522 1 302 51 731	134 910 000,00	2 02 25456 02 0000 150 1 401 40 161	2 02 25456 02 0000 150 1 401 10 161	134 910 000,00
	0801 114А1 54560 522 1 302 51 831	0801 114А1 54560 522 1 206 51 661	134 910 000,00	---	---	---
	2 18 25456 01 1001 150 1 205 61 561	0801 114А1 54560 522 1 206 51 661	---	2 02 25456 02 0000 150 1 401 40 161	2 19 25456 02 0000 150 1 205 61 661	---
	---	---	---	2 02 25456 02 0000 150 1 401 40 161	2 02 25456 02 0000 150 1 205 61 661	90 000,00
	2 18 25456 01 1001 150 1 205 61 561	2 18 25456 01 1001 150 1 401 10 161	---	2 19 25456 02 0000 150 1 401 10 161	2 19 25456 02 0000 150 1 205 61 661	---

Приложение:      _______________________ документов

Отправитель                                                                               Получатель

Руководитель учреждения                                                                   Руководитель учреждения

(уполномоченное лицо)       Петров                          Петров В.В.                   (уполномоченное лицо)         Денисов                       Денисов Д.Д.

                      ------------------   ---------------------------------------------                        -----------------------   ---------------------------------------

                          (подпись)                    (расшифровка подписи)                                           (подпись)                  (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер                                                                         Главный бухгалтер

                          Андреева                         Андреева А.А.                  учреждения                  Александров                   Александров А.А.

учреждения            ------------------   ---------------------------------------------  (уполномоченное лицо) -----------------------   ---------------------------------------

(уполномоченное лицо)     (подпись)                    (расшифровка подписи)                                           (подпись)                  (расшифровка подписи)

Исполнитель                                                                               Исполнитель

главный специалист        Макарова                         Макарова М.М.                     вед. специалист           Васильева                     Васильева В.В.

------------------    ------------------   ---------------------------------------------  --------------------- -----------------------   ---------------------------------------

   (должность)            (подпись)                    (расшифровка подписи)                   (должность)             (подпись)                  (расшифровка подписи)

 "  21  "        января         2020    г.                                                  "  16  "        января          2020   г.

---------  ------------------     -----                                                      ------   ------------------      -----

1 - Наименование межбюджетного трансферта с указанием: вида межбюджетного трансферта в соответствии с наименованием вида расхода (до элемента) по группе "500" (Межбюджетные трансферты): субсидия, субвенция, иной межбюджетный трансферт, типа межбюджетного трансферта по СГС "Доходы" (с условиями, без условий), экономического характера (текущий характер, капитальный характер).

2 - Наименование характера трансферта может принимать значения "текущий характер" и "капитальный характер" для межбюджетных трансфертов, соответствующих КВР 521, 530, 540 и определяется целью предоставления трансферта, обозначенной в Соглашении.