Письмо Департамента финансов г. Москвы от 18 декабря 2019 г. N 11-01-17253 "О применении КОСГУ при начислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций"

В связи с поступающими обращениями по вопросу применения кодов классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) и кодов аналитической группы подвида доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемых органами государственной власти (органами местного самоуправления) и государственными (муниципальными) учреждениями города Москвы для целей отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете операций по начислению и уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, Департамент финансов города Москвы (далее - Департамент финансов) сообщает следующее.

В соответствии с положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 13.05.2019 N 69н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (далее - Порядок N 209н) изменился порядок применения подстатьи 189 "Иные доходы" КОСГУ при отражении в бухгалтерском учете операции по начислению налога на добавленную стоимость налогоплательщиками - государственными (муниципальными) автономными и бюджетными учреждениями.

В соответствии с пунктом 9 вышеуказанного приказа начисление налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, отражаются по подстатьям КОСГУ, относящимся к доходам, по которым отражены доходы текущего финансового периода с учетом налога на добавленную стоимость.

При этом операции по уплате налога на добавленную стоимость относятся на подстатью 189 "Иные доходы" КОСГУ с указанием данного кода в реквизите "Назначение платежа" в платежном поручении на перечисление налога на добавленную стоимость в доход федерального бюджета в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 8.1.4 приказа Департамента финансов 22.12.2016 N 300 "Об утверждении Порядка проведения Департаментом финансов города Москвы кассовых операций со средствами бюджетных, автономных учреждений города Москвы и государственных унитарных предприятий города Москвы".

Вышеуказанные положения пункта 9 Порядка N 209н применяются при ведении бухгалтерского учета с 1 января 2019 года и при составлении бухгалтерской и иной финансовой отчетности - начиная с отчетности за 2019 год.

На основании вышеизложенного при формировании бухгалтерской отчетности за 2019 год следует учесть, что в соответствии с пунктом 53 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.03.2011 N 33н, данные по доходам от собственности и по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф.0503721) формируются за минусом начисленных за счет этого дохода сумм налога на добавленную стоимость.

Обращаем внимание, что порядок отражения в бухгалтерском учете операций налогоплательщиков - государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений по начислению и уплате налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, не изменился и предполагает применение подстатьи 189 "Иные доходы" КОСГУ для начисления и уплаты соответственно.

В отношении порядка применения аналитической группы подвида доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (15 - 17 знак аналитического кода в номере счета Рабочего плана счетов) для операций налогоплательщиков - государственных (муниципальных) автономных и бюджетных учреждений по уплате налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг, облагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налогом на добавленную стоимость, и по уплате налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового (отчетного) периода, подлежащего уплате в бюджет, следует учесть, что в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.06.2018 N 132н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" предусмотрено использование статьи 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов.

Кроме того, следует отметить, что отражение в бюджетном учете операций налогоплательщиков (налоговых агентов) - органов государственной власти (органов местного самоуправления) и государственных (муниципальных) казенных учреждений осуществляется в составе расходов по подстатье 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ.

Приложение:

1. Таблица соответствия в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений аналитической группы подвида доходов бюджета и КОСГУ при начислении и уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций на 1 л.;

2. Таблица хозяйственных операций в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений при начислении и уплате налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций на 2 л.

Первый заместитель руководителя Департамента финансов города Москвы, начальник Московского городского казначейства

Е.Н. Меньшов