Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 декабря 2019 г. N 03-08-05/96196 О применении Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26 ноября 1996 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 декабря 2019 г. N 03-08-05/96196

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (далее - Конвенция) и сообщает следующее.

По результатам консультаций между компетентными органами Российской Федерации и Французской Республики с целью устранения проблем, возникающих при применении Конвенции, были достигнуты договоренности, оформленные Меморандумом о взаимопонимании от 22 января 2001 года, в том числе касательно применения пониженной ставки налога к доходам в виде дивидендов.

Подпункт а) ii) пункта 2 статьи 10 Конвенции предусматривает, что дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если их фактический получатель является резидентом другого Договаривающегося государства, то взимаемый налог не может превышать 5 процентов валовой суммы дивидендов, если этим фактическим получателем является компания, которая подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Договаривающегося государства, чьим резидентом она является, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов.

Кроме того, для применения пониженной ставки в размере 5 процентов фактический получатель дохода должен также соответствовать критериям, установленным подпунктом a) i) пункта 2 статьи 10 Конвенции. В случае, если в отношении фактического получателя дохода выполняются только условия i) подпункта а) или только условия ii) подпункта а) пункта 2 статьи 10 Конвенции, то налог удерживается по ставке в размере 10 процентов на основании подпункта b) пункта 2 статьи 10 Конвенции.

Положения данного пункта были разработаны с целью их применения к режиму налогообложения материнской и дочерних компаний, предусмотренного положениями статей 145 и 216 Налогового кодекса Франции.

Если компания, применяет режим налогообложения материнской и дочерних компаний, предусмотренный положениями статей 145 и 216 Налогового кодекса Франции, то доход дочерних компаний может быть освобожден от налога на прибыль организаций на уровне материнской компании.

Одновременно сообщаем, что согласно договоренностям, закрепленным в Меморандуме о взаимопонимании, французские предприятия - получатели дивидендов, рассчитывающие на применение пониженной ставки налога на доход в виде дивидендов, могут предоставить любые подтверждения выполнения требований статей 145 и 216 Налогового кодекса Франции. При этом российская сторона может проверить соответствие данным критериям в рамках обмена информации, предусмотренного статьей 26 Конвенции.

При этом вопросы сохранения актуальности порядка применения положений статей 145 и 216 Налогового кодекса Франции требуют дополнительного согласования с компетентным для целей применения Конвенции органом Французской Республики.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов