Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-14/3363 О применении НДС в отношении осуществляемых в рамках договора простого товарищества операций по оказанию услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и правомерности применения УСН участниками указанного договора

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 января 2020 г. N 03-07-14/3363

Вопрос: Для участия в открытом конкурсе на право получения свидетельств об осуществлении перевозок по одному или нескольким муниципальным маршрутам регулярных перевозок на территории муниципального образования мною планируется заключение договора простого товарищества с коммерческой организацией. По результатам данного конкурса будут выданы свидетельства на право осуществления перевозок пассажиров на маршрутах регулярных перевозок по нерегулируемым тарифам.

В соответствии с заявлением от 17 декабря 2018 г. я перешел на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы.

Прошу дать разъяснение по следующему вопросу: будут ли являться объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость операции по оказанию услуг по перевозке пассажиров на маршрутах регулярных перевозок по нерегулируемым тарифам в рамках договора простого товарищества при условии применения мною при осуществлении перевозок указанного выше единого установленного тарифа на перевозки по муниципальным маршрутам регулярных перевозок в границах муниципального образования в размере 23 рублей с предоставлением права бесплатного проезда всем категориям граждан, в отношении которых предусмотрены подобные меры социальной поддержки, и сохранения за мною права применения упрощенной системы налогообложения?

Ответ: В связи с обращением по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении осуществляемых в рамках договора простого товарищества операций по оказанию услуг по перевозке пассажиров и багажа автомобильным транспортом и правомерности применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО) участниками указанного договора, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 7.1 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС.

На основании статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 г. N 220-ФЗ "Об организации регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" осуществление регулярных перевозок по регулируемым тарифам обеспечивается посредством заключения уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченным органом местного самоуправления либо иным государственным или муниципальным заказчиком государственных или муниципальных контрактов. Предметом государственного или муниципального контракта является выполнение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, с которыми заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком.

В связи с этим, выполнение юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, с которым заключен государственный или муниципальный контракт, работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам, в соответствии с требованиями, установленными государственным или муниципальным заказчиком, освобождается от обложения НДС.

При этом освобождение от налогообложения НДС работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по нерегулируемым тарифам, выполняемых на основании свидетельства об осуществлении перевозок по соответствующему маршруту регулярных перевозок, главой 21 Кодекса не предусмотрено. Поэтому выполнение таких работ облагается НДС.

В случае, если подлежащие налогообложению НДС работы, связанные с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по нерегулируемым тарифам, выполняются в рамках договора простого товарищества, то на основании пункта 1 статьи 174.1 Кодекса в отношении данных операций обязанности налогоплательщика этого налога, предусмотренные главой 21 Кодекса, возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций.

Что касается вопроса правомерности применения УСНО участниками договора простого товарищества, то пунктом 3 статьи 346.14 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если налогоплательщиком, применяющим УСНО, допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

Таким образом, в случае если налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то он на основании положений пункта 4 статьи 346.13 Кодекса считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанному требованию.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина