Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 декабря 2019 г. N 03-02-08/103407 Об уплате НДС и налога на прибыль иностранной организацией, состоящей на учёте в налоговом органе на территории РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 декабря 2019 г. N 03-02-08/103407

Департаментом налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утверждённого приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

На основании положений пунктов 1 и 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учёте в налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2518-О, разрешение вопроса об уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией либо налоговым агентом - её контрагентом зависит от постановки на учёт в налоговом органе иностранной организации (её представительства).

Таким образом, если иностранная организация состоит на учёте в налоговом органе на территории Российской Федерации, в том числе в связи с открытием счёта в российском банке, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых иностранной организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией.

Положениями статьи 309 Кодекса установлен перечень доходов, полученных иностранной организацией и не связанных с её предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организации, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи, в валюте выплаты дохода.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев