Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2019 г. N 03-05-04-01/102717 Об установлении и дифференциации ставок по налогу на имущество физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2019 г. N 03-05-04-01/102717

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение, и по вопросу об установлении и дифференциации ставок по налогу на имущество физических лиц сообщается следующее.

В соответствии со статьями 12 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается главой 32 Налогового кодекса и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Виды муниципальных образований определены статьей 2 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", согласно которой муниципальными образованиями являются городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ, городской округ с внутригородским делением, внутригородской район либо внутригородская территория города федерального значения.

Согласно статье 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и сборы.

В развитие указанной конституционной нормы Федеральным законом от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ разграничены вопросы местного значения в зависимости от вида муниципального образования.

На основании статей 14 и 15 указанного Федерального закона представительные органы поселений устанавливают местные налоги поселения, представительные органы муниципального района устанавливают местные налоги на межселенной территории, т.е. территории, не входящей в состав городских и сельских поселений.

Следовательно, и представительные органы поселений, и представительные органы муниципальных районов обладают полномочиями по установлению налога на имущество физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 406 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих определенных указанной статьей Налогового кодекса.

Таким образом, Налоговым кодексом устанавливаются предельные размеры налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц, а их конкретные размеры устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Лишь в том случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 статьи 406 Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 406 Налогового кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право уменьшать налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса, до нуля или увеличивать их, но не более чем в три раза.

Кроме того, на основании пункта 5 статьи 406 Налогового кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право дифференцировать налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц в отношении любых объектов налогообложения, в том числе объектов налогообложения, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, по следующим критериям:

1) кадастровой стоимости объекта налогообложения;

2) виду объекта налогообложения;

3) месту нахождения объекта налогообложения.

Учитывая изложенное, установление нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц, дифференцированных в зависимости от кадастровой стоимости объектов налогообложения, не противоречит Налоговому кодексу.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев