Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-08/4935 О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при оказании транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозки по территории РФ железнодорожным транспортом экспортируемых товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 января 2020 г. N 03-07-08/4935

Вопрос: Просим рассмотреть и дать разъяснения о порядке подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% при оказании услуг, указанных в п. 2.7 ст. 164 НК РФ.

ЗАО является оператором железнодорожного подвижного состава и оказывает клиентам в том числе транспортно-экспедиционные услуги и услуги по предоставлению подвижного состава для перевозок экспортируемых грузов с территории РФ до припортовых ж/д станций, подлежащие обложению НДС по ставке 0%, в соответствии с пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ.

В абз. 2 пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ указано, что положения настоящего подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в пп. 3 п. 3.7 ст. 165 настоящего Кодекса отметки таможенных органов.

В свою очередь, в пп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ указано, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% при реализации вышеуказанных услуг требуются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита.

Учитывая вышесказанное, просим разъяснить правомерно ли подтверждение обоснованности применения ставки НДС 0% при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ, путем представления в налоговый орган железнодорожных накладных без соответствующих отметок таможенного органа с приложением грузовых таможенных деклараций на товары, на которых имеются отметки таможенного органа, свидетельствующие о помещении товара под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита.

Также просим разъяснить, какими иными документами на основании пп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта или таможенного транзита, оператор железнодорожного подвижного состава сможет подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0%.

Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при оказании транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозки по территории Российской Федерации железнодорожным транспортом экспортируемых товаров, предусмотренных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании пункта 3.7 статьи 165 Кодекса при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы контракт (копия контракта) налогоплательщика на оказание услуг, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта). При этом на основании пункта 20 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов вместо копий документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.7 статьи 165 Кодекса в налоговый орган могут быть представлены транспортные, перевозочные документы, составленные в электронной форме по формату, утвержденному приказом ФНС России N ММВ-7-15/241@ и ФТС России N 778 от 13 мая 2019 г. "Об утверждении формата представления налогоплательщиком транспортного, перевозочного документа, указанного в абзаце шестом пункта 1.2 и пункте 20 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в электронной форме".

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина