Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 февраля 2020 г. N 03-07-14/8586 О включении в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц, не принятых к вычету сумм НДС по основным средствам, приобретенным индивидуальным предпринимателем до подачи уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 февраля 2020 г. N 03-07-14/8586

Вопрос: ИП на общей системе налогообложения купил офис для сдачи в аренду, ввел в эксплуатацию, НДС к вычету принят не был, по истечении квартала подал заявление на льготу по ст. 145 НК. Как поступить с НДС? Увеличить первоначальную стоимость имущества или включить в расходы?

Ответ: В связи с обращением о включении в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц, не принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по основным средствам, приобретенным индивидуальным предпринимателем до подачи уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 2.1 статьи 170 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с подпунктами 2, 6 и 7 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данными подпунктами, учитываются в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) в составе расходов учитываются суммы НДС только в случаях, предусмотренных пунктами 2, 2.1, подпунктами 2, 6 и 7 пункта 3 статьи 170 Кодекса. При этом данными пунктами статьи 170 Кодекса случай, когда налогоплательщиком не используется право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, не поименован.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина