Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-07/8110 Об учете для целей налогообложения прибыли дохода в виде превышения действительной стоимости взноса участника над первоначальным размером взноса при выходе из организации

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 03-03-07/8110

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации потребительское общество - это добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное, как правило, по территориальному признаку, на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Потребительские общества относятся к организациям потребительской кооперации.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником организации (его правопреемником или наследником), при уменьшении уставного (складочного) капитала (фонда), при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее участниками.

При этом в силу пункта 1 статьи 250 НК РФ для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим, акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

Таким образом, превышение действительной стоимости взноса участника над первоначальным размером взноса при выходе из организации для целей налогообложения прибыли признается доходом участника. Такой доход в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически оплаченный взнос, квалифицируется для целей налогообложения прибыли в качестве дивидендов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются налоговые ставки, установленные пунктом 3 статьи 284 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов